意大利

鞠夢然

意大利屬于發達國家，服務業約占國內生產總值的2/3。其大農業產值包括第二產業的食品加工、農業機械以及第三產業中的農業技術研究，和運輸銷售以及農業觀光業為意大利第三大優勢集群產業。此外，旅游業高度發達，旅游收入是意大利彌補國家收支逆差的第二大來源。

企業稅征收稅種

在意大利，企業稅、資本利得稅、增值稅都是企業必須要繳納的稅賦，同時還對意大利企業所擁有的不動產及境外金融資產單獨征稅。

按規定，所有居民企業的所得都需要繳納企業所得稅，無論來源于意大利境內或是境外。非居民企業僅需就來源于意大利的所得繳納企業所得稅。外國企業設立于意大利的分支機構適用與居民企業一致的規定。企業所得稅的稅率為27.5%。從事生產經營活動的企業還需繳納3.9%的區域稅，區域行政機關有1%的增減權力。但在不遠的將來，有預期該區域稅將會逐步被廢止。在某一會計年度內的收入超過2500萬歐元且從事碳氫化合物的研究及開發，石油提煉、生產并銷售柴油、汽油、天然氣、潤滑油、液化石油及天然氣以及生產并銷售電力的企業，需要額外繳納10.5%的意外所得稅，在繳納三年之后該稅的稅率將降至6.5%。企業所得稅的納稅申報單需包含企業所得稅和區域稅兩個稅種的相關信息，并在法定年度結束后的9個月內提交電子版。在會計期間第六個月的第16天之前需要預繳相當于上年應納所得稅額40%的稅款，余下60%的部分應于企業會計年度的第十一個月截止之前預繳。但例外的是，自2013年起企業所得稅和區域稅二者需一并預繳的稅款額增長至上年應納所得稅額的102.5%，任何尚未預繳的金額需在會計期間結束后第六個月的第16天之前繳清。在計算企業所得稅時，企業可以自行選擇按日歷年度或會計年度來計稅。但對于增值稅和預扣稅的計算，永遠適用日歷年度。年營業額低于750萬歐元的企業適用行業準則下的自動評估體系，以確定企業的實際所得是否高于納稅申報單中所申報的數字。

企業所實現的資本利得一般按正常經營所得繳納企業所得稅與區域稅，并且企業所發生的資本虧損一般都可以予以扣除。持有時間超過3年的資產所實現的資本利得可分5年繳納。處置持有時間不足3年的資產，所實現的資本利得需在實現的當年納稅。如果持有股票的時間超過12個月且中間沒有間斷，則轉讓股票所產生的資本利得可以享有95%免稅的待遇。

在意大利境內由企業或專業人士在其從事經營活動的過程中轉讓商品或提供服務以及一切進口活動都需要征收增值稅。出口或預定要出口的物品不征收增值稅。

應稅所得的確認

在意大利，企業的應納稅所得額是基于其營業利潤來確定的，企業的營業利潤包括一個會計期間內所確定的凈收入根據稅法調整后得到。非居民企業在意大利僅需要就起來源于意大利的某些類型的收入納稅。

有形資產的折舊需遵照財政部規定的比率使用直線法按其成本價格計算，第一個納稅年度可以減半計算。取得成本低于516.46歐元的有形資產可以于購置當年全額核銷。企業的存貨按其購置成本計價。企業可以使用任何準許的存貨計價方法，如先進先出法、平均法、移動平均法等。如果存貨的購置成本低于上月的市場價格，則存貨的計價可使用該價格。發生于2012年及以后的凈營業虧損可以從其產生之年起無限向后結轉。然而，結轉的虧損在次年最多只可與不超過80%的當年所得相抵扣。發生于2011會計年度及以前的凈虧損，以及在開始經營的前三年所發生的虧損，在有證據顯示該虧損確實是由于新企業起步階段所產生的虧損，則可以向后結轉5年并且沒有抵扣的限制。

2012年3月，意大利財政部發布部長令準許非居民企業在意大利設立的企業及常駐機構可以從其本身的應納稅所得額中扣除一定的數額作為資本支出抵免額。該抵免額適用于2011年12月31日以后的年度，股東權益相較于上年凈增長額的3%即為可抵免的金額。3%的比率自生效之日起逐年增長，至 2014年為4%，而到2015年則增長為4.5%，至2016年則將增長至4.75%。

個稅繳納

意大利的居民個人需要就其全球來源的所得繳納個人所得稅，從事經營活動或者個體經營的個人應當繳納企業所得稅，且不得從個人所得稅中扣除。非居民個人僅需就其來源于意大利境內的所得納稅。從稅收的角度而言，個人在人口登記處注冊、主要經營及生活場所位于意大利境內、或在任一日歷年度內在意大利停留的時間超過6個月的，即被視為是居民。個人所得稅按累進稅率計算，稅率從23%至43%視所得所處的梯度而有所不同。除個人所得稅的累進稅率之外，還可能會依據地區的不同而被征收0.9%到1.4%不等的地方附加稅，且還會征收定額的附加市政稅。從2011年起，對于總收入超過30萬歐元起征點的納稅人，還需要被征收團結繳費，截至2014年超過30萬歐元的收入部分都按3%的費率繳納該繳費，且該費率還將適用2015年和2016年。

意大利的納稅期間為日歷年，且需在該納稅年度內分兩次預先繳納稅款，而當年未繳清的稅款需在次年的6月16日之前繳納完畢。個人所得稅通常由雇主從雇員的工資及薪金中預扣。

從2012年起，作為意大利納稅居民的意大利公民及非意大利公民，如果擁有位于意大利境外的財產，則需繳納境外不動產稅。該稅的稅率為房產所在國家一般計價方式下的房屋價值、或房產購置合同或房契中列示的購置成本、或不動產所在國家所認定的房產公允價值的0.76%，且當應納稅額低于200歐元時無需繳納該稅。該房屋在所在地繳納的房產稅可以與境外不動產稅相抵扣。意大利不對個人的財產征收財產稅，但會對遺產和饋贈行為征收不同稅率的稅費并提供相應的免稅優惠。