墾區農產品加工企業全面預算管理績效評價

紀小平

摘 要：基于墾區農產品加工企業預算管理薄弱多導源于績效評價手段落后的客觀實際，結合企業2014年預算管理情況，構建出全面預算管理績效評價指標體系，采用專家評分手段和層次分析法，建立評價模型并計算指標權重，據以分析企業全面預算管理績效情況。并針對評價問題提出改善全面預算管理的建議。

關鍵詞：農產品加工企業；全面預算管理；績效評價

中圖分類號：F325 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）09-0142-03

預算管理是西方企業流行的財務管理方式。近年來，黑龍江墾區農產品加工企業（以下簡稱“農墾企業”）積極探索實施全面預算管理。但由于缺乏先進的預算管理績效評價方法，所產生的預算控制效果較弱。為提升預算全方位、全過程和全員的財務控制功能，確保企業財務目標和決策細化落實，亟需研究農墾企業全面預算管理績效評價體系與方法。

一、全面預算管理績效評價方法

（一）農墾企業全面預算管理績效評價意義

企業經營決策與成本控制以及競爭，對企業全面預算管理提出強烈要求，而績效評價則是保證農墾企業全面預算管理質量提升的重要途徑。農產品加工業屬于高成本、低盈利行業。任何經營決策都關系到未來發展戰略的方向和進程，而成本控制是企業獲利的最重要工具。為此，農墾企業的全面預算管理需以成本控制為切入點，從戰略、業務計劃與預算的高度整合高度，強化全面預算管理績效評價，完善動態調整和監控分析體系，構筑事前有計劃、事中有控制、事后能考評和追溯的全面預算管理績效評價機制。同時，隨著商業化競爭日益激烈，農產品品質、品牌、價格、質量等一系列因素對消費者的消費決策均有直接影響。在這個高度競爭的行業里，作為處于國內農產品行業前衛的農墾地區農產品加工企業，如何建立和實施全面預算管理對其非常重要。改革開放以來，農墾企業用三十五年時間打造成一套“制度嚴格、核算規范、支撐決策、保持價值”的特色財務管理體系，即預測、評價、追蹤、調整、考核等管理過程貫穿于企業經營的整個鏈條中的“閉環式管理體系”，使農墾企業在全面預算管理上力求戰略和目標可視化，并將戰略分解為最終目標。

（二）全面預算管理評價方法選擇

適用于全面預算管理績效評價方法有很多，比如美國匹茨堡大學教授薩蒂在20世紀70年代提出的平衡記分卡（BSC）、模糊綜合評價模型、因子分析法等，各種方法分析目標針對性不同，選擇的指標層次和樣本量也各有差異。本文針對農產品加工企業財務管理的指標多維性，將選用20世紀70年代中期由美國運籌學家Thomas L.Saaty提出來的一種多層次權重分析決策方法——“層次分析法”。

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡記AHP），是將決策總是有關的元素分解成目標、準則、方案等層次，在此基礎之上進行定性和定量分析的決策方法。該方法是處理多準則決策的一種系統化、層次化的分析方法，在經濟、管理、工程和社會諸多領域中有著廣泛的應用[1]。其得以廣泛認可和普遍應用的重要原因在于其合理地將定性分析與定量分析結合起來，具有高度的邏輯性、系統性、間接性及實用性等特征。隨著理論的不斷深化，層次分析法運用的范圍也逐漸擴大，開始在企業預算管理績效評價中發揮作用，它能夠在構建全面預算管理評價體系基礎上進行全面預算管理的準確量化評價，從而提高全面預算管理績效評價結果的準確性與可靠性。

二、農墾企業全面預算管理績效評價設計

（一）指標體系確立與數據獲取

基于考核評價農墾企業全面預算管理需要，并結合層次分析法應用要求，應圍繞預算編制、執行、調整、監管等環節，選取7類共25個指標建立評價指標體系；并確立各指標等級：優秀（90，100]、良好（70，89]、一般（40，69）、較差（20，39）、差（0，19）；然后請20位專家逐項打分；經統計后，計算權重分值列表（見下頁表1）。

（二）權重系數模型構建

對于農墾企業的全面預算管理績效評價的指標體系，用A表示指標體系的權重集合，即目標層的評價指標權重；用Ai，i=1，2，…，7分別表示預算編制類、預算行為類、預算執行類、預算調整類、預算分析類、預算監控類以及持續改進類七類指標的權重，則A={A1，A2，A3，A4，A5，A6，A7}，準則層指標的每一項權重是由因子層指標權重構成。

綜合上述專家對農墾企業全面預算管理軟評價指標的打分情況及意見，構造不同層次指標的兩兩判斷矩陣；同理構建二級指標判斷矩陣，用層次分析法對通過專家打分獲得的兩兩判斷矩陣進行整理與排序，利用Excel求解各指標的權重，并進行一致性檢驗[2]。得到最終權重結果（如表2所示）。

從表2中看出，一級指標中預算執行類指標所占權重最大，達到27.05%；其次是預算分析和監控兩類指標為18.97%，低了近10%。因此，農墾企業的全面預算管理的績效受預算執行類指標的影響最大，預算執行情況在很大程度上決定了農墾企業的全面預算管理效果，應引起決策機構高度重視；其他指標對全面預算管理績效的影響程度較小，但不可忽略其預算管理的影響效果。

（三）實證分析

1.指標值計算

從上述計算結果可得，一級指標中的預算編制類、預算行為類、預算執行類、預算調整類、預算分析類、預算監控類、持續改進類權重為：

A=（0.0582，0.0710，0.2705，0.1136，0.1897，0.1897，0.1073）

二級指標的權重分別為：

A1=（0.1220，0.6483，0.2297）

A2=（0.3108，0.1958，0.4934）

A3=（0.2825，0.1834，0.1361，0.0824，0.0516，0.2640）endprint

A4=（0.0966，0.5289，0.1551，0.2194）

A5=（0.2970，0.5396，0.1634）

A6=（0.2493，0.1571，0.5936）

A7=（0.1283，0.5954，0.2763）

可以看出，農墾企業全面預算管理績效評價一級指標影響度以預算執行、分析和監控等三類指標最突出，權重合計64.99%，表明對農墾企業全面預算管理的績效影響度最大。而二級指標中，預算差異分析準確性、監控效果有效性、調整原因、持續改進合理性和編制數據準確性等都較為顯著，指標權重均>0.5。

2.綜合評價分值計算

將各項評價指標值以及與指標相對應的權重值帶入綜合評價模型公式中，得農墾企業2013年的全面預算管理績效軟評價綜合分值分別為如下：

K=（77.30.1220×72.706483×71.202297）0.0582×（73.80.3108×74.00.1958×81.60.4934）0.0710×（75.70.2825×74.40.1834×79.50.1361×74.10.0824×76.60.0516×85.20.2640）0.2705×（60.30.0966×64.10.5289×62.30.1511×75.30.2194）0.1136×（77.00.2970×76.60.5396×75.90.1634）0.1897×（83.10.2493×65.90.1571×76.50.5936）0.1897×（81.90.1283×75.30.5954×73.90.2763）0.1073

=72.90.0582×77.60.0710×78.30.2705×64.60.1136×76.60.1897×76.30.1897×75.70.1073

=75.3

計算可知，農墾企業的全面預算管理軟評價分值為75.3，在分值等級良好（60，80]范圍內，說明農墾企業的全面預算管理效果良好。從分值看，除預算調整類指標分值較低外，其他指標分值>70分，且都比較接近，說明農墾企業做到了平衡每一預算環節的執行銜接并管理有序。但由于農墾企業全面預算管理效果僅為“良好”，說明其在個別管理環節上還存在一定缺陷，需引起廣大農墾企業決策警惕和重視。

實證結果表明，農墾企業的全面預算管理整體效果良好，但仍存在較大改善空間，應從預算的管理觀念、組織體系、指標內容、考核機制和激勵機制等方面，加強員工培訓，把預算責任全面下達到每一部門及其員工身上，培育全員預算管理環境；完善預算組織體系，構建涵蓋預算制定、管理、實施和考核反饋的全面預算管理體系，實現預算管理專業化和組織化；構建涉及面廣的預算指標體系，擴大預算指標體系的涉及范圍，提高績效評價的準確度；健全預算考核機制，堅持動態考核與綜合考核相結合，增強預算執行的主動性和戰略決策效能。只有這樣，才能充分發揮預算管理的激勵功能，努力激發管理層和員工的積極性、主動性和創新性，降低公司經營風險，增加經濟效益，不斷提高管理水平和市場競爭力。

參考文獻：

[1] 姜啟源.層次分析法應用過程中的若干問題[J].數學實踐與認識，2013，（23）.

[2] 孫福東，魏鳳榮.應用Excel巧解層次分析法[J].統計與決策，2011，（22）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint