新會計制度下高校基建財務管理

摘 要 新會計制度將基建賬相關數據至少按月并入事業會計“大賬”，盡量使高校基本建設能在高校財務中準確、及時地反映出來。但在執行中還存在一些問題，需要我們去探索解決的辦法。

關鍵詞 新會計制度 基本建設 財務管理

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A " DOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2015.04.009

University Infrastructure Financial Management in

New Accounting System

DAN Chengrong， CHENG Ping

（Sichuan Vocational and Technical College， Suining， Sichuan 629000）

Abstract The new accounting system infrastructure account will be incorporated into the relevant data at least monthly business accounts \"big accounts\"， try to make the university infrastructure accurate and timely financial position reflected in college. But there are still some problems in the implementation， we need to explore solutions.

Key words new accounting system; infrastructure; financial management

1 新舊高校會計制度下基建會計核算的比較

1.1 在核算基礎和會計主體方面

新制度明確規定，為了增強會計信息的完整性，要求將基建會計納入“大賬”，單位在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據至少按月并入事業會計“大賬”。明確了以高校會計為主體，合并基建賬套，新制度的修訂遵循了會計核算的基本要求和原則，實現了一個會計主體的目標，完善了高校會計制度，保障了會計信息的完整。

1.2 在會計科目設置方面

新制度在保持現行高校會計科目的基礎上，吸收能夠反映基本建設特色的會計科目，并通過補充調整與修訂相應的會計科目，將基建活動經濟事項納入學校大賬進行確認、記錄、反映。主要變化有：資產類科目中，新《制度》增設“在建工程”、“基建工程”兩個總賬科目及其配套的二級會計科目用于核算基建投資成本;負債類科目中，在“借入款項”總賬科目下增設“基建投資借款”明細科目，并按貸款投放銀行進行明細核算;在“應付賬款”科目下設“應付工程款”明細科目，核算各類應付而未付的基建工程款以及預留的工程項目質保金等，并按照對應單位進行明細核算;收入類科目中，在“財政補助收入”科目核算內容中增加“基建撥款”明細科目，按工程項目進行明細核算;支出類科目取消“結轉自籌基建”科目;凈資產類科目中在“長期資產占用”下設“基建工程占用”和“在建工程占用”兩個明細科目反映基建資金占用金額。

1.3 在報表披露方面

新制度合并高校的基本建設與教育事業兩套體系會計報表，同時在附表中新增基建投資表，反映建設項目自開始建設起到本年末，基本建設資金來源以及基本建設投資支出情況。高校年終財務決算報表，基本上反映了整個學校的經濟資源以及基建活動全過程的核算內容。將基建會計納入核算體系后的會計報表既能有效地與《政府收支分類改革方案》銜接，又能全面、準確反映高校資產、債務和收支等整體經濟活動的全貌。

2 在建工程核算中的主要問題

新會計制度加強了對工程核算的管理，解決了以往工程核算過程中的部分問題，然而在建工程業務的復雜性使得許多不足之處在工程核算過程中依舊存在。

2.1 會計核算信息不準確

新制度僅僅是通過“在建工程”科目對基本建設項目進行核算，會計報表中也僅在《資產負債表》中反映了“在建工程”的年初余額與期末余額，缺乏對基建項目過程中的項目規模、項目性質、投產竣工時間、項目概算、累計到位資金、累計支出、結余等情況的明細核算和報表反映，未能徹底解決基建項目“兩套賬”的問題。新會計制度還是按照原高校收支平衡的模式設置的，所以，固定資產結轉時僅與事業基金發生關系，而沒有單位在銀行貸款及往來資金用于基建。所以，按照新會計制度并賬，就會出來事業基金賬戶沒有相關銀行貸款和往來款的記錄，就會出現事業基金賬戶出現巨額紅字，顯示在報表上的數據也不能準確反映單位基本建設資金來源和投資規模，起不到上級主管部門對下級的監督。

2.2 工程結算不及時

在建工程在達到預定可使用狀態后，按照新會計制度要求應該結轉至固定資產。但是在實際過程中，往往會存在以下問題：

第一，在建工程未及時結轉到固定資產科目。雖然新會計制度對在建工程結轉的時間有了清晰的界定，但是高校往往未能及時執行，使得已經達到預定使用狀態的在建工程或者已經投入使用的固定資產一直放在“在建工程”科目。當這種情況發生時，本應當按照固定資產創造利益的方式計提相應的固定資產折舊，卻因為其以在建工程的形式出現，導致整個高校財務報表的不準確;

第二，某些在建工程因為質量不合格或者中途終止，但是由于結算不及時，使得其仍然反映在在建工程科目上。新制度規定，未能形成固定資產的在建工程，應當對其成本進行費用化，然而高校仍然在在建工程賬目上對其進行反映，使得高校虛增資產;

第三，借款利息歸集不合理。借款利息應當在在建工程期間進入在建工程成本，工程準備階段和完工后的借款利息都不允許再進入成本。由于工程結算不及時，導致財務人員無法正確判斷借款利息的歸集對象，使得在建工程的價值難以準確判斷，由于把利息錯誤計入成本，同樣虛增了的資產。

3 解決問題的理論根據與實踐探索

3.1 基建會計并入高校會計的必要性與可行性分析

新《會計制度》“銜接兩套賬”的做法與如今的會計環境還是有些不適應、不匹配，在實際工作中存在一定問題，有必要將基建會計完全并入事業會計中，不再單列。

（1）兩賬合并有利于確保會計信息的真實性和完整性。僅從會計理論分析來看，無論是事業單位的基建會計還是事業會計，都是整個單位會計核算的一種，將其人為區分割裂不利于財會人員整體把握事業單位的資金流向，不利于對基建項目的財務管理和監督。其實完全可以通過會計科目的設置，由單位一套賬就能完成基本建設的核算。我校通過幾年的實踐，認為還是有可能把基建賬完全到事業大賬上的。如果學校基本建設任務量大，可以在基建部門設立會計進行核算，單位會計進入并賬核算。這樣既保證了前沿會計的監督作用，又保證了事業會計對單位的全面核算。通過十多年的基本建設，學校的基本建設任務已經初步完成，很多學校都可以由財務部門統一并賬處理基建核算。只要相關部門共同努力，廢止不必要的制度，在制度上更加優化，完全可以把基建賬完全并入事業賬。

（2）兩賬合并可以適應部門預算編制的需要。部門預算，通俗地講，就是一個部門一本預算，是當前財政改革的必然要求和重要內容。實行部門預算制度，基本要求是將部門的各種財政性資金、部門所屬單位收支全部納入這個部門的預算編制。因此，反映單位預算執行情況的高校會計，應以所有資金為對象，其中包括基建資金。

（3）兩賬合并是我國會計制度與國際接軌的必然要求。縱觀世界各國的會計制度，一般將資本性支出有機地融入到相應的會計核算中，很少像我國將基建會計制度單列出來，形成一個單位雙重會計主體的特殊現象。目前我國企業的基建會計已經并入了財務會計中，從長遠看，將基建會計制度逐步融入行政、事業等行業各自的會計核算體系，不再單列，是我國會計制度與國際接軌的必然要求。

（4）高校體制弱化基建會計成本核算優勢。實行基建會計制度的一大目的和優勢是“準確”核算、反映基建項目整體和每個階段的成本。但現在的會計制度不能解決高校財務的準確性。

（5）財務信息化建設有利于兩賬合并。反對兩賬合并者的理由之一是：基建會計比事業單位會計更能準確反映基建項目的資金的來源、用途、成本等信息，體現了“專款專用”的理念。但現行的《新制度》本來就要求實施項目核算、項目資金專款專用，這當然包括了基建項目這種“大型項目”。而且隨著財務信息化建設的推進和會計電算化軟件功能的完善和創新，不少會計電算化軟件都增加了核算項目輔助功能。通過使用該功能，能在簡化會計科目的同時，更直觀、更簡潔、更準確地核算每一項目的各項成本。由于核算項目是在傳統明細科目基礎上平行設置的，其數據還是原有會計賬中的數據，不是另外一套賬，顯然比單獨設立一套基建會計更簡便、高效、更合理。

3.2 nbsp;基建完全并賬的實踐與探索

（1）分別情況，可分可合。高等學校的基本建設高峰期已過，通過單位財務部門統一對基建進行并賬核算完全可能。我校通過幾年的實踐看，實現這一目標并不困難。如果基建任務重的學校，可以考慮在基建項目部設會計進行核算，使會計監督前沿化，并由單位統一對基建進行并賬核算。雖然也是兩套賬，但為一套賬打下了基礎。對于基建任務少的學校，完全可以由學校一套賬核算。并通過會計科目，可以分清往來款、銀行貸款等各方面來源的款項投入基建的準確情況，以達到會計的準確、及時、全面的核算要求。

（2）加強高校會計人員業務培訓，提高財務人員綜合素養。基建會計與高校會計實現合并將向財務人員的綜合素質提出更高的要求。若財務人員受自身素質和專業知識限制，不熟悉工程建設相關知識如工程造價管理、工程量計價規則等，對工程預決算的審核、工程材料用量及各種費用支出是否合理都無法判斷，就很難突破傳統會計的局限性，難以正確計算工程成本和參與工程項目管理，難以履行核算、反映和監督的會計基本職能。因此，必須加強對財務人員的業務培訓和主動學習理念的教育，使其努力掌握基建項目概、預算編制的基本知識、基本建設程序、相關項目管理法律法規、計算機管理信息應用技術等，不斷提高自身的綜合素養。

（3）改進財務核算軟件，以適應基建合并的需要。基建與單位財務大賬合并后，要增設相應的合計科目。所以，必須對現有的財務軟件進行升級，以達到基建與事業單位大賬合并的目的。

（4）上級主管部門要對制度進行必要的修訂。按照現有的制度，要求基建與事業單位大賬兩套賬，要進行兩賬的完全合并還得由上級主管部門對原有制度進行修訂。

4 結語

總之，基建會計并入事業會計是我國會計體系發展的必然趨勢。新《會計制度》的出臺，第一次實現了基建會計與事業會計的順利銜接，對于我國行政事業單位會計制度改革以及整個會計體系改革均具有重要引領作用。我們應在新制度的基礎上繼續探索兩賬合并的思路和做法，最終合理有效地將基建會計完全并入事業會計，構建一個完善的會計體系，為我國的會計事業作出應有的貢獻。

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