稅務籌劃在企業會計處理中的應用

□倪小霞

(常州嘉宏稅務師事務所有限公司江蘇常州213161)

稅務籌劃在企業會計處理中的應用

□倪小霞

(常州嘉宏稅務師事務所有限公司江蘇常州213161)

本文從稅務籌劃的內涵，注意事項及其在會計處理中的具體應用方法探討如何用好稅務籌劃，讓企業獲得更大的利潤，促進企業發展。

稅務籌劃；會計處理；最大利益

本文DOI編碼：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.08.058

1　稅務籌劃的基本概念

稅務籌劃是指在稅法及其相關法律、法規的允許下，納稅主體在納稅行為發生前對經營、投資、理財等活動進行統籌安排，以實現“節稅”為目的，通過降低稅務、減輕納稅負擔來實現企業利益最大化的一系列籌劃活動。稅務籌劃不是一種新興的事物，早在20世紀30年代的西方就已經得到了實踐，并獲得了法律的認可，它是納稅主體一項基本權利，是順應稅法規定，得到稅法支持的合法的權利，通過稅務籌劃所取得的收益屬于合法收益。隨著稅務籌劃的迅速發展，我國企業的日常財務工作已經成為重要的工作內容，把它運用到企業會計處理的工作中，是提高其工作成效的有效方法。但企業的經濟業務是復雜而且多樣的，不同的經濟業務需要不同的會計處理方法，因此，在會計處理方法中運用稅務籌劃要注意遵從國家稅務規定及會計準則。

2　稅務籌劃在會計處理中應當遵循的原則和應用方法

2.1稅務籌劃的原則

2.1.1遵守法律法規。稅務籌劃必須具有合法性，違反稅法規定進行籌劃取得的利益是不合法的，是應當堅決反對和制止的。稅務籌劃的目的是盡可能的獲得節稅的稅收利益，不是逃稅，也不是偷稅，而是在法律允許的范圍內對自己經營活動及投資行為等涉及稅收的事項進行籌劃安排。企業可以從納稅人的組成、稅種以及稅收優惠政策等入手進行稅務籌劃，在多種納稅方案中選擇最優的，能將公司利潤最大化的一種。這也要求企業進行稅務籌劃的人員要熟練掌握稅務相關常識，對稅法及其相關法律有比較深入的了解。由于稅務知識比較專業，且稅收政策經常變化，稅務籌劃人員也應不斷調整自己的知識，了解最新的稅法規定。只有真正懂法，才能更好的守法、用法，才能增強決策的科學性。

2.1.2遵循經濟可行性原則。企業進行稅務籌劃的目的就是為了減輕稅務負擔，從而獲得更大的經濟效益，為企業發展贏得更多的發展資金。因此，企業會計從業者在實施稅務籌劃時應該要將企業投入的成本與企業的最終收益進行對比，選擇能夠讓企業獲得更多利潤的納稅方案。如果一個稅務籌劃方案最終統籌的結果是成本大于收益，企業則應該果斷放棄。總之，會計處理在應用稅務籌劃的過程中要選擇既合理合法又簡單有效且能使企業獲得更大經濟效益的方案。

2.1.3樹立整體觀念，考察全局。企業的經濟活動是復雜多樣的，涉及多方面的內容，經濟活動中的每一個環節對企業來說都是及其重要的。企業在進行稅務籌劃的過程中，應當樹立整體意識，遵循考慮全局的原則。企業應該全面考慮與稅收相關的各個環節，而不是只注重于對納稅過程中某一個點。從公司性質到運營業務的性質，甚至納稅人的組成，企業的很多環節都可以成為節稅的切入點，應當從多種途徑制定最有效的、最便于實施的稅務籌劃方案。此外，除了企業本身情況，還要結合國家相關的稅務法規定進行考慮，使企業獲得的始終立足于合理合法的基礎上。只有從全局出發考慮，企業才能將稅務籌劃的風險規避到最小，獲得更多的整體利益。

2.2稅務籌劃在企業會計處理中的具體應用

2.2.1選擇投資核算方法。不同的企業發展情況不同，不同的投資核算方式產生的影響不同，要根據企業的發展狀況選擇適合自身的投資核算方式。目前的投資核算方式主要包括成本法和權益法兩種，各自有各自適合的情況，企業要從實際情況出發進行選用。一般情況來說，企業的比重應該控制在25%—50%之間，低于或高于這個區間都會對企業的經營帶來一定的影響，要選取適合的核算方式進行調整。當企業的投資比重低于25%的時候，適宜選擇成本法核算方式；當投資比重高出50%，則應該選擇權益法。如果存在被投資企業先盈利后虧損的情況，也要選擇權益法的投資核算方式。

2.2.2選擇結算方式。企業的納稅時間與確定企業收入的時間不是同步的，中間存在著一定的差距，選擇不同的結算方式，對稅收也有著不同的影響。在稅法規定的范圍內，根據企業產品銷售方式的不同，選擇合適的收入結算方式，對企業的收入時間進行確認，以達到滯延納稅時間，獲得更多經濟利益的效果。截止收款銷售所收到的貨款是企業進行收入時間確認的重要依據。通常情況下，企業確定的收入時間應該是把提貨單送交給買方的當天。如果企業的產品銷售是通過委托銀行進行的，那么企業收入的確認時間就在企業與銀行辦理好相關手續后直到確定發送貨物之前。如果企業采用分期收款和賒銷的方式進行貨物銷售，就把收款完畢的日期作為企業收入的確認時間。還有可能運用分期預收和訂貨的方式進行銷售，貨物交付的那天則是收入確認的時間。選擇不同的銷售方式則有不同的收入確認時間，這也直接導致企業納稅時間的不同，會計處理中要選擇合適的結算方式為企業爭取更大的利潤。

2.2.3有效的存貨計價方法。細致地進行存貨計價，通過安排也可以達到稅務籌劃的目的。根據目前的相關規定，會計準則中關于存貨計價的方式主要有:先進先出法、個別計價法以及一次加權平均法等。不同的存貨計價方法適應于不同的市場狀況，也會給企業產生不同的作用，企業在使用過程中應當對各個細節進行全方位的統籌，對比各種方式的優劣，選擇適合當前情況的方案。例如當出現物價下降的時候，就應當選用先進先出的存貨計價方式。它會在此種情況下較其他方法為企業增加更多的成本，從而降低企業要繳納的稅收數額。存貨計價的方法有利于延緩企業納稅的時間，這就意味著企業在本段時間內擁有更多的流動資金，對企業的發展有著積極的促進作用。并且，納稅時間延緩，有利于企業獲取貨幣的時間價值，相當于得到一筆“無息貸款”，避免了高利息的支出。

2.2.4選擇合理的費用列支方式。費用列支是指對企業進行的經濟活動中所需的費用進行列支，并對可能在企業經濟活動中造成的的損失進行預計，以達到節稅的目的。企業應該用科學有效的方法把企業的投入成本與企業最終的收益進行對比，在合法的情況下選擇最適合的費用列支。費用列支的方式主要包括預提和對已經使用的資金的入賬，以及盡可能的減少成本費用的攤銷時間。對企業支出的費用及損失進行細致的統計，在稅法允許的范圍內精準把握可以列支的數額，用預提的方式計入賬冊，為企業爭取更多的資金。對于已經使用的費用，則應該抓緊時間入賬，并詳細的列出使用細則。合理的費用列支方式能夠有效的降低企業在稅收方面的數額，增加企業的經濟收益。

2.2.5合理攤銷和折舊的方式。企業的無形資產、固定資產折舊等內容可以在繳納所得稅之前進行扣除，并且企業應當繳納的稅務數額與攤銷和折舊數目成正比，攤銷和折舊的數目越大，企業要繳納的稅務款就越少，企業獲得的利益就越多。在會計處理中能夠進行攤銷和折舊的方式有多種，但每一種帶來的效果都是不同的，企業應該要選擇最有成效的方法，其中，折舊加速法是比較有效的方法之一。此外，針對不同的資產形式也要選擇不同的攤銷折舊方式，例如對固定資產和無形資產，就要根據企業具體的財務制度選用不同的折舊方式，為企業爭取更大的彈性空間，創造更多的經濟價值。資金具有時間價值，利用這一點來為企業的折舊創造更好的選擇，滯延企業的納稅時間，也能為企業爭取經濟效益。

2.2.6適當的資產計價會計處理方式。企業的各項設施，包括煤氣管、空調等器物都應該要根據稅法的相關規定進行嚴格的分類，確定企業的單項固定資產應該有哪些設施，方便對企業資產進行合理的計價。因為企業的資產計價與財產稅的計稅基數有著很緊密的聯系，所以在進行企業資產計價的過程中要保證準確、仔細，記錄好所有數據。選擇合適的資產計價會計處理方法對企業的資產進行合適的計價，有利于降低企業財產稅尤其是房產稅的支出，最大限度的減少企業稅收經濟支出，為企業爭取更大的經濟收益創造條件。

2.2.7對企業的盈虧抵補進行籌劃。盈虧抵補是指在被允許的時間范圍內，企業可以將某一年的盈利用來彌補以前某年的虧損。通過盈虧抵補的方式可以直接降低企業本年應當繳納的稅款，給企業減少經營活動中的稅收支出。這是國家給予企業發展的鼓勵政策，因此，必須建立在真實的基礎上，及企業某一年的確出現虧損。對于企業發生的年度虧空，企業可以用下個年度稅前取得的利潤來彌補虧損。如果企業虧損數額較大，明年的收益自然無法彌補的話，根據稅法規定，可以把企業近五年甚至后五年的利潤拿來作為補充。具體的盈虧抵補方法主要包括:對虧損的企業實施收購或兼并，對于沒有被彌補的虧損則由合并或兼并的企業對其進行相應的補救。延續費用列支是第二種方法，對于企業內部的壞賬等可以通過核銷的途徑進行處理，把企業經濟活動中的可控制費用的繳納期滯后。

結束語

隨著我國經濟的不斷發展，給我國企業帶來的機遇不斷增加，挑戰也在不斷升級，企業要在經濟發展的浪潮中獲得發展，就要不斷地提高競爭力，培養自己的核心優勢。把稅務籌劃運用到企業的財務經營管理及會計處理中，對于在合理合法的范圍內減少企業的稅收支出，增加企業的經濟收益有著積極的作用。稅務籌劃可以運用到會計處理方法的多個方面，但在使用過程中必須要注意遵守稅法及其相關規定，及時了解不斷發展更新的法律，始終保證企業獲得的利潤是受法律保護與支持的。同時，也鼓勵企業在稅務籌劃方面多做探究，選用簡單有效的方案為企業爭取更多的利潤。

[1]董利穎,秦愛英,張福強.淺談稅務籌劃在企業財務管理中的應用[J].現代商業,2008.11.199.

[2]問大民.淺談中小企業稅收籌劃的風險及其規范[J].現代商業,2007(14).

[3]谷書平.論納稅籌劃中會計處理方法的選擇與運用[J].聊城大學學報:自然科學版,2008(3).

1004-7026（2015）08-0083-02中國圖書分類號：F275

A