審計質(zhì)量的量化評價指標研究

武警南昌市消防支隊 皮嵐姬

審計質(zhì)量的量化評價指標研究

武警南昌市消防支隊 皮嵐姬

摘 要：進入21世紀以來，我國社會和經(jīng)濟發(fā)展迅速，對審計工作提出了新的、更高的要求。審計質(zhì)量是審計工作的根本，要想實現(xiàn)良好的審計質(zhì)量就必須對其進行科學、全面的評價。近年來，我國審計事業(yè)取得了長足發(fā)展，但是審計質(zhì)量評價體系在量化評價方面有待完善。因此，加強審計質(zhì)量的量化評價指標研究很有必要。本文從審計質(zhì)量的概念、特征及影響因素出發(fā)，探討審計質(zhì)量的量化評價指標體系的創(chuàng)建，并對其落實進行了分析。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量 量化評價 指標

審計是社會生產(chǎn)生活中重要的工作，在社會和經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。但是，當前我國審計質(zhì)量整體偏低，審計狀況不甚理想，審計質(zhì)量的評價和控制體系不夠完善，缺乏審計質(zhì)量的衡量標準。監(jiān)管部門大多數(shù)業(yè)務(wù)檢查均是事后進行，預防性不高，很難實現(xiàn)警戒效用[1]。為此，對審計質(zhì)量指標體系進行研究，創(chuàng)建一套科學的適合我國國情的設(shè)計質(zhì)量評價指標體系有著深遠的現(xiàn)實意義。

1 審計質(zhì)量的概述

1.1 審計質(zhì)量的概念

審計質(zhì)量，就是會計事務(wù)所或會計業(yè)務(wù)單位在審計過程中每項工作的優(yōu)劣情況。其載體是會計單位的審計工作及其審計報告，目的就是充分滿足客戶及相關(guān)利益方的各自需求，它是由審計過程及審計結(jié)果的特性體現(xiàn)出來的，主要是獨立性、真實性及可信性。

1.2 審計質(zhì)量的特征

審計質(zhì)量和其他產(chǎn)品的質(zhì)量有著巨大差異，主要表現(xiàn)在其特征上：(1)隱蔽性，主要是因為會計信息不對稱性和審計信息的不完全性造成審計質(zhì)量具有隱蔽性。而其隱蔽性會讓CAP產(chǎn)生不積極心理，甚至和被審計單位一同作假的情況出現(xiàn)，因而限制到審計質(zhì)量。(2)不確定性，審計質(zhì)量和傳統(tǒng)產(chǎn)品質(zhì)量是有所不同，其具有一定的模糊性，且不同審計業(yè)務(wù)相關(guān)的利益方的評價指標通常是不一致的，審計范圍和重點也不同，這就造成審計質(zhì)量的不確定性。另外，審計質(zhì)量問題的隨機性也是該特征的體現(xiàn)。(3)系統(tǒng)性，審計質(zhì)量會受到獨立程度、審計人員素質(zhì)、審計環(huán)境優(yōu)劣、審計技術(shù)等諸多因素的影響，且審計工作的每一個工作環(huán)節(jié)均對其有影響，因而具有鮮明的系統(tǒng)性。

1.3 審計質(zhì)量的影響因素

在實際審計工作中，其質(zhì)量影響的因素較多，主要有這幾個因素：(1)審計主體，也就是負責審計業(yè)務(wù)的機構(gòu)和審計人員。首先，審計機構(gòu)和具體審計人員的獨立性是影響審計質(zhì)量的一個基本因素，審計質(zhì)量的一個表現(xiàn)即審計的高度獨立。其次，審計人員的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗會直接關(guān)系到審計質(zhì)量。(2)審計客體，即審計的具體對象，包括被審計單位及所要審計的內(nèi)容，其透過審計環(huán)境來影響到審計質(zhì)量。(3)審計過程，審計工作需要經(jīng)歷一個較長過程，而每一個工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量直接關(guān)系到審計報告的質(zhì)量，也就是影響到審計質(zhì)量的好壞。(4)審計環(huán)境，一是政治環(huán)境，國家政治環(huán)境會對審計制度產(chǎn)生影響，而制度的差異會導致審計質(zhì)量的不同；二是經(jīng)濟環(huán)境，主要經(jīng)濟發(fā)展力、生產(chǎn)水平及市場體制等；三是法制環(huán)境，也就是和審計相關(guān)法律法規(guī)的健全性，及法律執(zhí)行力和人們法律意識情況。

2 審計質(zhì)量量化評價指標體系的建立

2.1 審計質(zhì)量評價指標的特點

在審計過程中，應(yīng)根據(jù)審計業(yè)務(wù)項目的具體情況，對審計評價標準進行一定的調(diào)整和修正。倘若項目缺乏適用的評價標準，則會影響到審計質(zhì)量評價的影響力[2]。所以，應(yīng)制定科學合理、適用的審計質(zhì)量評價標準，統(tǒng)一審計組織內(nèi)部和審計相關(guān)管理機構(gòu)間的思想，協(xié)調(diào)好審計活動的落實?？茖W的審計質(zhì)量評價指標具有這些特點：(1)可靠性，也就是使不同審計人員，在相同狀況下通過相同的標準可得到一致性的審計結(jié)論；(2)客觀性，即不會因?qū)徲嬋藛T或相關(guān)管理單位的意見而受到影響；(3)可用性，審計人員可為用戶或利益相關(guān)方提供必要的、有用的審計結(jié)果及結(jié)論；(4)易懂性，審計的內(nèi)容用表述通俗清晰，容易理解，不存在明顯的歧義；(5)可比性，即和其他相似的單位或活動的審計中所用的標準是保持一致的，也和之前針對性審計單位實施的其它審計活動所用標準是高度一致的。

2.2 審計質(zhì)量評價指標確定原則

首先，系統(tǒng)全面原則。單用一個或幾個指標來評價審計質(zhì)量的方法是不客觀全面的。審計質(zhì)量涉及面較廣，且受諸多因素影響，因此必須從多個角度，應(yīng)用多種方法來衡量，要不然會導致評價結(jié)果及結(jié)論缺乏客觀性和全面性。不管是哪類評價主體，系統(tǒng)、全面評價審計質(zhì)量的最佳辦法就是創(chuàng)建一套科學合理的評價指標體系。其次，合理適用原則。不同評價主體對審計質(zhì)量的控制要求及側(cè)重點是有所差異的[3]。比如：政府監(jiān)管部門的關(guān)注重點是審計報告質(zhì)量，會計事務(wù)機構(gòu)最關(guān)注的是審計過程的質(zhì)量。所以，在創(chuàng)建合理適用評價指標時，必須充分考慮相關(guān)評價參與方的特殊要求，并確保具有一定針對性。最后，易操作原則。審計質(zhì)量的量化評價指標不但要能解決實際問題，還能易于操作。實際上，從理論層面對某一評價指標進行分析時，因數(shù)據(jù)采集較為困難、計算過于復雜或含義不具體等情況而無法被采用。而“實用性”是實現(xiàn)評價指標有效性的基礎(chǔ)條件。

2.3 審計質(zhì)量評價指標體系的構(gòu)建

根據(jù)前文分析，再結(jié)合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的實際需要，審計質(zhì)量的量化評價指標體系包括人才素質(zhì)、審計計劃、審計實施及審計結(jié)果等方面，具體如表1。

表1 審計質(zhì)量量化評價指標

2.4 審計評價指標量分和權(quán)數(shù)的確定

2.4.1 量分

再采取問卷調(diào)查法對確定的審計質(zhì)量評價指標進行量分，主要對會計事務(wù)所從業(yè)人員、CPA、審計監(jiān)管部門人員、投資人及債權(quán)人、相關(guān)專家及學者等進行調(diào)查。對評價指標對審計質(zhì)量影響性進行量度，分為不確定、一定影響、較大影響及很大影響四個級別。調(diào)查結(jié)果是：(1)很大影響，主要有這些指標u1、u2、u6、u14、u16及u18；(2)較大影響，包括u3、u4、u5、u7、u8、u9、u10、u11、u12、u15、u17、u19；(3)一定影響，u13；(4)不確定，無?？梢钥闯?，所有量化評價指標對審計質(zhì)量具有影響，即可作為質(zhì)量的評價指標。

2.4.2 賦權(quán)

對評價指標進行權(quán)數(shù)確定，就是明確指標的權(quán)重，是某個具體指標在一個指標集合中的比重。在多項指標構(gòu)建的評價指標體系中，因事物自身發(fā)展的不平衡性，一些評價指標重要性要強，而有的則要弱。為反映不同指標對評價結(jié)果的影響效度，需對所有評價指標進行加權(quán)處理，權(quán)數(shù)越大，那么評價指標的影響和作用就大。本研究主要采取層次分析法來確定評價指標的權(quán)重。從前文研究看出，影響審計質(zhì)量的主要因素是人才因素，其次是審計計劃、審計實施及審計結(jié)果等因素。依照這個重要性進行排序，人才因素對后面三項的標度為2，審計計劃、審計實施及審計結(jié)果各個因素間的標度為1，這三項對人才因素的標度為1/2，依照此種方法創(chuàng)建評價指標的判斷矩陣，最后計算出審計質(zhì)量量化指標的權(quán)數(shù)。

3 審計質(zhì)量評價的落實

3.1 評價要素

審計質(zhì)量的量化評價需要多個要素參與完成。一是評價主體，評價審計質(zhì)量，先要充分考慮由誰進行評價。原因是評價人的所在立場和利益關(guān)系直接決定其評價的目的，并決定其他評價要素的確定。審計相關(guān)方的評價主體是存在差異，因此審計前必須明確審計主體。二是評價客體，也就是評價的具體對象。不同評價對象應(yīng)用與其相適用的評價方法。這些評價對象主要有會計師事務(wù)機構(gòu)、審計項目、某一階段地區(qū)或國家的審計質(zhì)量等。三是評價范圍，包括時間范圍、業(yè)務(wù)范圍等。四是評價原則，審計質(zhì)量評價必須遵循一定原則落實才會有效，這些原則前文已經(jīng)提到。五是評價方法，主要采用數(shù)學計算法，比如：評價函數(shù)、評價變量，再如模糊評價方法、統(tǒng)計評價方法等。

3.2 評價方法

審計質(zhì)量評價是涉及多因素的綜合評價的工作，且因為審計質(zhì)量評價具有復雜性、變化性及主觀性等特性，使得評價結(jié)果具有一定的模糊性。所以，為使其質(zhì)量評價更為接近實際狀況，就必須考慮到不確定的、模糊的因素。但是，此類模糊因素很難通過精確定量指標來反映，通常只能應(yīng)用定性指標來表現(xiàn)，而這就需要把量化指標納入進來。當前，主要應(yīng)用模糊綜合評價法對審計質(zhì)量進行量化評價。

模糊綜合評價方法的基本步驟：(1)創(chuàng)建因素集，U＝{u1，u2....un}，該因素集能全面、系統(tǒng)地反映出審計質(zhì)量及其環(huán)境形成的復雜系統(tǒng)的不同屬性指標，依照一定層次和歸屬關(guān)系來建立集合。(2)創(chuàng)建評價集，V＝{v1，v2....vn}，也就是具體評價者，往往是相關(guān)專家對評價對象可能出現(xiàn)的評價結(jié)果的一個結(jié)合，而評價需要結(jié)合相關(guān)影響因素進行，在評價集中選定一個最佳評價結(jié)果。要強調(diào)的是，評價集不宜過多，但也不能過少，過多不利于專家選擇標準，少了則無法客觀反映評價的優(yōu)劣。(3)單因素評價，主要通過創(chuàng)建評價矩陣R來評價相關(guān)因素和評價級間的關(guān)系，也就是U到V的模糊映射關(guān)系。(4)確定權(quán)重集A，傳統(tǒng)模糊綜合評價法通常是主觀賦權(quán)，該種方法雖能反映一定實際情況，評價結(jié)果也較為實際。但權(quán)重必然有主觀性，缺乏科學性。而層次分析法可有效解決上述問題，其計算簡單、易懂，主要通過計算機執(zhí)行，操作不復雜。(5)實施模糊綜合評價，主要通過A和R創(chuàng)建模糊綜合評價矩陣，即Q ＝A 0 R，“0”代表合成運算。

4 結(jié)語

現(xiàn)階段，我國審計質(zhì)量量化指標體系還不夠完善和成熟，需要對此方面加大研究力度。本文主要從審計質(zhì)量的概述出發(fā)，對審計質(zhì)量量化指標體系的創(chuàng)建進行研究，并提出了評價落實的方法。國內(nèi)審計行業(yè)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變觀念，積極學習和引進國外先進的審計理念，結(jié)合本國國情建立科學合理的審計評價指標體系，以推動我國審計事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻

[1] 蔡晨.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系研究[D].哈爾濱商業(yè)大學,2014.

[2] 朱丹陽.審計質(zhì)量的量化評價指標研究[J].中國商貿(mào), 2014.

[3] 包嬋靜,張興亮.經(jīng)濟責任審計質(zhì)量評價指標體系研究[J].商業(yè)會計,2015.

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)06(a)-159-03