現代風險導向審計的職業謹慎問題探究

□ 杜會冉

審計工作中的職業謹慎指的是審計工作人員具有的職業素質，在為客戶提供審計服務中，樹立正確的服務態度，嚴格遵守審計的規則，保證審計工作的公平公正。在檢查的過程中，審計工作人員始終要堅持質疑的思維方式，發揮監督的作用。面對審計人員提出來的證據，仔細檢查其有效性，在此基礎上，得出公正、客觀的結論。所以，審計人員應該具備基本的懷疑精神，外國學者在《審計理論結構》中對相關概念進行了解釋，他們認為審計關注就是謹慎的審計專家在處理審計業務時，必須始終保持長久的關注。這一觀點現在還被許多審計人員所應用。隨著社會市場經濟的發展，審計行業和審計環境發生了很大的變化，面臨著很大的現代審計風險，一些審計專家在復雜的審計環境中，沒能始終堅持審計中的這一原則，或者一些審計部門認為這一原則已經不適應現代審計工作，所以這一原則在遇到眾多的審計危機事件前面，逐漸失去了威信力。有外國學者曾經說:我們應該堅守的審計關注，謹慎的審計專家應該在計劃和實施審計業務時，所做的審計工作不過是試探性的。目前為止，并沒有一個完整的審計概念，在特定的歷史環境下，現代風險導向審計的職業謹慎并沒有一個明確的概念。

一、風險導向審計的背景

審計在我國經歷了一個漫長的過程，從最初的項目基礎審計到制度基礎審計，然后發展到風險基礎審計階段。隨著科學技術的發展，市場競爭激烈，審計工作面臨著更多的挑戰。制度基礎審計存在著很多問題，比如審計人員缺乏風險意識，在審計工作中受到了內部勢力的操縱，對高層的指導和干涉無力反抗。在審計行業中，為了解決這一問題，建立了基礎的審計風險模型，比如，獲得注冊會計師的審計人員可以仔細了解企業的環境，在此基礎上制定科學的審計評價標準，對前面的內容進行評價。然后重新審視審計風險，大力提高相關的財務管理水平，才能有效控制審計風險，確定風險的等級和水平。在這個風險上建立基本的風險模型，也就是傳統的風險導向審計方法。在審計行業中，風險出現的頻率增加，審計人員的職業態度應該更加認真負責。

20世紀以來，隨著知識經濟的快速發展，企業內部發生了很大的變化，企業受到市場經濟的沖擊，面臨的機遇和挑戰也就更多。企業的內外部經營風險必然導致企業財務報表出現問題，這種環境的快速變化會激發審計師們重新思考，開始重視企業發展的外部市場環境。在現代企業市場的基礎上，制定科學的企業發展策略，控制好風險。在制定控制風險措施時，應全面了解企業所處的市場環境和面臨的戰略風險。仔細檢查會計報表的相關情況，審查其認定資格。最重要的是，應該仔細考查審計技術的可實踐性。在企業內部和外部環境中，容易出現固有的風險和控制風險，這兩大風險之間也會互相影響。在企業實際活動中，往往很難區別這兩大風險。根據相關的資料顯示，現代風險導向審計有以下特點:

(一)現代的風險導向審計突破了傳統的風險導向審計理念。新的審計理念主要包括重大報錯風險和檢查風險，現代風險控制的主要功能是識別、評價和應對財務報表的突發錯報風險。新制定的設計標準更加看重審計的結果，突破了傳統的審計模式只注重程序的工作規則。在這種審計模式中，風險控制工作做得比較好，不僅僅是程序執行到位。

(二)審計風險轉移，工作重心變化。在現代企業中，因為管理模式存在很大的缺陷，常常出現管理層的徇私舞弊，這是導致審計風險最大的原因。重大報錯風險主要發生在固有風險中，這種風險經常在短時間內爆發，成為廣大審計人員共同關注的重心。

(三)風險評估分析工作多樣化。傳統的風險導向中，審計的作用主要是分析企業的財務狀況和財務信息，現代化的風險導向理論有了很大的突破，工作范圍主要包括非財務信息的分析、制定相關的財務戰略，分析財務管理中的績效。這樣在企業財務管理中，風險評估分析工作也更加多樣化。

二、現代風險導向審計采取職業謹慎的意義

在現代風險導向審計環境下，審計職業更需要謹慎，主要原因是:

(一)現代風險導向審計的特殊性要求審計人員更加謹慎。現代審計主要是從源頭開始調查，檢查企業財務報表上存在的數據差錯。主要包括財務報表層和認定層方面的風險，一旦發現審計過程中的重大錯誤，還需要審計人員發揮職業敏感性，進行職業判斷。運用財務人員的專業知識，對審計中出現的重大錯報，審計人員應采取高度謹慎的態度對待，及時對這些審計信息作出自己的職業分析。

(二)重視現代風險導向審計中的“重大錯報風險”。自從引進了現代風險導向“重大錯報風險”的概念，審計人員應該全面了解審計單位的內部環境和外部環境，針對環境中經常出現的重大錯報風險，應該制定科學的預防措施，評估重大報錯風險。應全面了解審計單位的內部環境和外部環境，做好收集、分析信息的工作，及時了解審計單位的行業狀況、監管環境、審計單位的工作性質、工作目標，正確運用其中的會計政策。

(三)現代風險導向審計采用標準化的審計程序要求加強審計職業謹慎。傳統的風險導向審計采用的審計程序都是整齊劃一的，雖然被審計單位不同，但其審計的程序相同。現代的風險導向審計工作要求審計人員根據不同的審計單位環境，及時評估審計風險。在此基礎上，有針對性地選擇不同的審計程序。比如，面對客戶不同的需求，要了解客戶的工作領域，針對具體情況實施相應的審計程序。審計人員只有根據客戶的需求，才能促進審計人員的積極性，提高審計人員的專業知識和專業技能，這對審計人員的專業知識和職業謹慎程度提出了更高的要求。

(四)現代風險導向審計的風險評估分析工具多樣化。在利用一些審計工具進行統計工作時，應該仔細分析審計人員自身的專業素質，審計人員應該根據自身的工作經驗，在審計分析工具的幫助下，進行科學的職業判斷。在審計人員進行職業判斷的過程中，審計人員需要保持高度的謹慎。

三、審計職業謹慎應該考慮的因素

審計環境是不斷發展變化的，這種發展變化是在特定的階段中，在當前的現代風險導向審計環境下，審計職業謹慎應該考慮到的因素主要有以下幾點:

第一，審計職業謹慎應該符合社會接受的范圍，制定專門的審計術語;審計人員在審計工作中應該按照既定的原則，承擔應該承擔的責任。這種審計規則不僅可以保證審計工作的有效進行，還可以規范審計人員的職業行為。

第二，謹慎和疏忽往往是對立的，但是在復雜的審計環境中很難區別兩者之間的界限，隨著科學技術的發展，職業謹慎的內容應該包括審計人員的專業知識和專業技能。

四、結語

綜上所述，現代風險導向審計在中國審計實務中的引入和發展比較順利，但是也存在著很多問題，相關的審計概念不夠明確，導致審計人員在設計的過程中不能按照現代風險導向審計模式，采用先進的方法進行審計。可見，現代風險導向審計的職業謹慎非常重要。

［1］羅星．基于現代風險導向審計的職業謹慎相關問題研究［J］．會計之友，2013，12:95 ～97

［2］張楠．基于現代風險導向審計的職業判斷研究［J］．現代商業，2010，2:244 ～245

［3］毛定榮．現代風險導向審計在我國存在的問題及對策［J］．現代經濟信息，2012，12:133，142