新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融企業(yè)遞延所得稅核算管理要點(diǎn)初探

黃慶鋒

【摘要】由于金融企業(yè)特殊的行業(yè)背景和生產(chǎn)運(yùn)行方式，其每年都需要向國家確認(rèn)大量的遞延所得稅，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同之處甚多，當(dāng)前階段金融企業(yè)的遞延所得稅的計(jì)算、復(fù)核以及其他管理工作也需要產(chǎn)生相應(yīng)的變化。本文將對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下金融企業(yè)遞延所得稅的主要內(nèi)容以及計(jì)算方法進(jìn)行深入的分析和說明，進(jìn)而對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下金融企業(yè)遞延所得稅核算的管理要點(diǎn)進(jìn)行探究分析。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?金融企業(yè) ?遞延所得稅 ?核算管理

金融企業(yè)是指其生產(chǎn)運(yùn)營的過程中需要得到金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，同時(shí)其業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行還需要取得相關(guān)銀行的銀行業(yè)務(wù)許可證、證券公司業(yè)務(wù)許可證以及保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證等多項(xiàng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)證明，才能建立金融企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)行的基本框架。也正是由于金融企業(yè)自身的生產(chǎn)職業(yè)過程需要得到包括銀行、證券、保險(xiǎn)等諸多公司的許可證明，上述公司也會(huì)對(duì)金融企業(yè)每年的生產(chǎn)業(yè)績進(jìn)行評(píng)估以及核算，遞延所得稅資產(chǎn)就是對(duì)金融企業(yè)的未來進(jìn)行評(píng)估，預(yù)計(jì)其可以用來抵消金融企業(yè)所交稅金的資產(chǎn)。在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的背景下，金融企業(yè)對(duì)于自身的遞延所得稅進(jìn)行復(fù)核與評(píng)估是一個(gè)非常重要也較為艱難的過程，加強(qiáng)對(duì)遞延所得稅核算工作的管理已經(jīng)成了金融企業(yè)必須做到的管理重點(diǎn)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融企業(yè)遞延所得稅的主要內(nèi)容以及核算方式

（一）金融企業(yè)遞延所得稅的主要內(nèi)容

綜合來講，遞延所得稅是由于時(shí)間性的差異對(duì)金融企業(yè)自身資產(chǎn)以及稅金的影響才產(chǎn)生的一種稅款，是一種根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異以及相關(guān)時(shí)間階段的稅率計(jì)算、影響金融企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)應(yīng)該交付稅款的稅款。在金融企業(yè)遞延所得稅的計(jì)算過程中，其主要計(jì)算的內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)進(jìn)行核算、對(duì)金融企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定用于下一年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)進(jìn)行核算、對(duì)金融企業(yè)稅款內(nèi)容中按照可抵扣暫時(shí)性差異的具體項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)明細(xì)的核算以及對(duì)金融企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行處理與核算等等。其中遞延所得稅中的相關(guān)賬務(wù)主要包括對(duì)借貸雙方的資產(chǎn)以及負(fù)債內(nèi)容進(jìn)行核算。

做好遞延所得稅主要內(nèi)容的核查工作對(duì)金融企業(yè)來說具有非常重要的意義，首先其能夠在核查過程中準(zhǔn)確的計(jì)算出當(dāng)前階段金融企業(yè)所得稅的費(fèi)用以及出去稅款后的企業(yè)近利潤值，有效的反映出當(dāng)前階段金融企業(yè)的生產(chǎn)成果;其次其能夠憑借遞延所得稅的核算內(nèi)容清晰明確的反映出當(dāng)前金融企業(yè)自身的資產(chǎn)明細(xì)，對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部的負(fù)債情況、股權(quán)情況以及固定資產(chǎn)情況進(jìn)行清晰的描述和記錄;然后，抵押所得稅的核算工作能夠?qū)鹑谄髽I(yè)自身依法納稅工作的質(zhì)量和效率提供有益的幫助;最后，遞延所得稅的核算工作能夠憑借核算過程中對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)明細(xì)的調(diào)查以及核算，幫助金融企業(yè)更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

（二）金融企業(yè)遞延所得稅的核算方式

關(guān)于金融企業(yè)遞延所得稅的核算方式，事實(shí)上在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下早已經(jīng)有了明確的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)核算工作采用資產(chǎn)負(fù)責(zé)表債務(wù)法，要求其從資產(chǎn)負(fù)債表的角度對(duì)遞延所得稅進(jìn)行核算管理。因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)金融企業(yè)的遞延所得稅進(jìn)行復(fù)核管理，首先要做好遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算工作，確認(rèn)遞延所得稅的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而根據(jù)暫時(shí)性差異的稅款計(jì)算方法對(duì)金融企業(yè)的遞延所得稅稅款進(jìn)行計(jì)算與核查。其中金融企業(yè)遞延所得稅的基礎(chǔ)資產(chǎn)有可抵扣暫時(shí)性差異乘以當(dāng)前階段的適用稅率得出結(jié)果，并且遞延所得稅的基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)算與確認(rèn)除了需要遵循資產(chǎn)確認(rèn)的一般方法以外，還需要在某些特殊的條件下規(guī)定執(zhí)行，例如遞延所得稅的基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)該以未來一段時(shí)間內(nèi)金融企業(yè)能夠用來抵扣可抵扣暫時(shí)行差異的應(yīng)納稅所得稅額為最高限度;而抵押所得稅的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)則與遞延所得稅的基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)算方式一樣，但是需要遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)對(duì)于遞延所得稅的諸項(xiàng)規(guī)定內(nèi)容，例如企業(yè)對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)責(zé)等。同時(shí)金融企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債基礎(chǔ)計(jì)算還應(yīng)該保證計(jì)算時(shí)的謹(jǐn)慎性，保證計(jì)算內(nèi)容符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定;最后，對(duì)金融企業(yè)遞延所得稅的稅款費(fèi)用以及相關(guān)收益進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算方式應(yīng)該是由當(dāng)前階段后金融企業(yè)的期末遞延所得稅負(fù)債基礎(chǔ)結(jié)果減去金融企業(yè)的期初遞延所得稅負(fù)債基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、再減去金融企業(yè)期末的遞延所得稅資產(chǎn)基礎(chǔ)結(jié)果、再減去金融企業(yè)期初的遞延所得稅基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，最后得出的內(nèi)容就是金融企業(yè)遞延所得稅的稅款費(fèi)用。

二、加強(qiáng)金融企業(yè)遞延所得稅核算質(zhì)量的管理措施

（一）不斷加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系關(guān)于遞延所得稅核算工作規(guī)定的學(xué)習(xí)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)遞延所得稅的計(jì)算方式與以往的企業(yè)遞延所得稅方式相比有很大的進(jìn)步，也存在著非常多的項(xiàng)目差異，同時(shí)企業(yè)抵押所得稅的核算工作本身就是一件非常復(fù)雜的工作，金融企業(yè)一定要不斷加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)關(guān)于遞延所得稅核算工作規(guī)定的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)所得稅法》的學(xué)習(xí)和研究工作，準(zhǔn)確把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于遞延所得稅的相關(guān)規(guī)定和條例，為提高金融企業(yè)遞延所得稅的核算工作質(zhì)量做好基礎(chǔ)性的工作。

（二）建立企業(yè)遞延所得稅核算工作制度

為了保證金融企業(yè)遞延所得稅核算工作的工作質(zhì)量和工作效率，金融企業(yè)應(yīng)該建立一套行之有效的企業(yè)所得稅核算工作制度，對(duì)企業(yè)遞延所得稅核算工作中的諸多項(xiàng)目，包括企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)基礎(chǔ)、遞延所得稅負(fù)債基礎(chǔ)以及相關(guān)的暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅計(jì)算結(jié)果的影響等等都作出明確的內(nèi)容描述，對(duì)遞延所得稅的計(jì)算方法、核查內(nèi)容以及相關(guān)的遞延所得稅核算工作的監(jiān)督控制工作都作出詳細(xì)的規(guī)定，保證金融企業(yè)的遞延所得稅核算工作能夠在該制度下良好運(yùn)行。

（三）建立遞延所得稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目臺(tái)賬

對(duì)于金融企業(yè)來說，遞延所得稅的計(jì)算以及核算工作是一個(gè)長久的、持續(xù)性的工作，在復(fù)雜的工作內(nèi)容以及相當(dāng)長時(shí)間的工作期限內(nèi)，時(shí)間上的差異性對(duì)金融企業(yè)遞延所得稅的計(jì)算結(jié)果有著非常重要的影響。金融企業(yè)可以建立遞延稅所得暫時(shí)性差異項(xiàng)目臺(tái)賬，通過遞延所得稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目臺(tái)賬中關(guān)于遞延所得稅的各個(gè)項(xiàng)目環(huán)節(jié)詳細(xì)、規(guī)范的描述和計(jì)量工作，將遞延所得稅對(duì)金融企業(yè)的資產(chǎn)管理的影響一一清晰的描述，推進(jìn)遞延所得稅核算工作的系統(tǒng)化，進(jìn)一步保障金融企業(yè)遞延所得稅核算工作的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

三、結(jié)語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)在我國頒布并施行了7年的時(shí)間，這7年的時(shí)間內(nèi)，各個(gè)類型的企業(yè)均在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理工作以及會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了諸多改變。對(duì)于金融企業(yè)來說更是如此，金融企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的研究和領(lǐng)悟，加強(qiáng)遞延所得稅核算工作體制的建設(shè)，保證自身的遞延所得稅核算工作取得優(yōu)秀的結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)自身的資產(chǎn)管理工作更加優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)

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