新會計準則下金融企業遞延所得稅核算管理要點初探

黃慶鋒

【摘要】由于金融企業特殊的行業背景和生產運行方式，其每年都需要向國家確認大量的遞延所得稅，由于新會計準則體系與以往會計準則的不同之處甚多，當前階段金融企業的遞延所得稅的計算、復核以及其他管理工作也需要產生相應的變化。本文將對新會計準則體系下金融企業遞延所得稅的主要內容以及計算方法進行深入的分析和說明，進而對新會計準則體系下金融企業遞延所得稅核算的管理要點進行探究分析。

【關鍵詞】新會計準則 ?金融企業 ?遞延所得稅 ?核算管理

金融企業是指其生產運營的過程中需要得到金融監管部門授予的金融業務許可證的企業，同時其業務的正常進行還需要取得相關銀行的銀行業務許可證、證券公司業務許可證以及保險業務許可證等多項生產業務證明，才能建立金融企業正常生產運行的基本框架。也正是由于金融企業自身的生產職業過程需要得到包括銀行、證券、保險等諸多公司的許可證明，上述公司也會對金融企業每年的生產業績進行評估以及核算，遞延所得稅資產就是對金融企業的未來進行評估，預計其可以用來抵消金融企業所交稅金的資產。在當前新會計準則體系的背景下，金融企業對于自身的遞延所得稅進行復核與評估是一個非常重要也較為艱難的過程，加強對遞延所得稅核算工作的管理已經成了金融企業必須做到的管理重點。

一、新會計準則下金融企業遞延所得稅的主要內容以及核算方式

（一）金融企業遞延所得稅的主要內容

綜合來講，遞延所得稅是由于時間性的差異對金融企業自身資產以及稅金的影響才產生的一種稅款，是一種根據可抵扣暫時性差異以及相關時間階段的稅率計算、影響金融企業未來一段時間內應該交付稅款的稅款。在金融企業遞延所得稅的計算過程中，其主要計算的內容包括對企業根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異所產生的所得稅資產進行核算、對金融企業依據稅法規定用于下一年度稅前利潤彌補的虧損產生的所得稅資產進行核算、對金融企業稅款內容中按照可抵扣暫時性差異的具體項目進行相關明細的核算以及對金融企業遞延所得稅資產的相關賬務進行處理與核算等等。其中遞延所得稅中的相關賬務主要包括對借貸雙方的資產以及負債內容進行核算。

做好遞延所得稅主要內容的核查工作對金融企業來說具有非常重要的意義，首先其能夠在核查過程中準確的計算出當前階段金融企業所得稅的費用以及出去稅款后的企業近利潤值，有效的反映出當前階段金融企業的生產成果;其次其能夠憑借遞延所得稅的核算內容清晰明確的反映出當前金融企業自身的資產明細，對金融企業內部的負債情況、股權情況以及固定資產情況進行清晰的描述和記錄;然后，抵押所得稅的核算工作能夠對金融企業自身依法納稅工作的質量和效率提供有益的幫助;最后，遞延所得稅的核算工作能夠憑借核算過程中對金融企業資產明細的調查以及核算，幫助金融企業更好的進行財務管理工作，加強金融企業的內部控制工作質量。

（二）金融企業遞延所得稅的核算方式

關于金融企業遞延所得稅的核算方式，事實上在新的會計準則下早已經有了明確的規定。新會計準則體系規定企業的所得稅會計核算工作采用資產負責表債務法，要求其從資產負債表的角度對遞延所得稅進行核算管理。因此在新會計準則下對金融企業的遞延所得稅進行復核管理，首先要做好遞延所得稅資產計稅基礎的計算工作，確認遞延所得稅的負債計稅基礎，進而根據暫時性差異的稅款計算方法對金融企業的遞延所得稅稅款進行計算與核查。其中金融企業遞延所得稅的基礎資產有可抵扣暫時性差異乘以當前階段的適用稅率得出結果，并且遞延所得稅的基礎資產計算與確認除了需要遵循資產確認的一般方法以外，還需要在某些特殊的條件下規定執行，例如遞延所得稅的基礎資產計算應該以未來一段時間內金融企業能夠用來抵扣可抵扣暫時行差異的應納稅所得稅額為最高限度;而抵押所得稅的負債計稅基礎則與遞延所得稅的基礎資產計算方式一樣，但是需要遵循新會計準則內對于遞延所得稅的諸項規定內容，例如企業對于應納稅暫時性差異都應當確認遞延所得稅負責等。同時金融企業的遞延所得稅負債基礎計算還應該保證計算時的謹慎性，保證計算內容符合新會計準則的相關規定;最后，對金融企業遞延所得稅的稅款費用以及相關收益進行計算，其計算方式應該是由當前階段后金融企業的期末遞延所得稅負債基礎結果減去金融企業的期初遞延所得稅負債基礎結構、再減去金融企業期末的遞延所得稅資產基礎結果、再減去金融企業期初的遞延所得稅基礎結構，最后得出的內容就是金融企業遞延所得稅的稅款費用。

二、加強金融企業遞延所得稅核算質量的管理措施

（一）不斷加強對新會計準則體系關于遞延所得稅核算工作規定的學習

新會計準則中關于企業遞延所得稅的計算方式與以往的企業遞延所得稅方式相比有很大的進步，也存在著非常多的項目差異，同時企業抵押所得稅的核算工作本身就是一件非常復雜的工作，金融企業一定要不斷加強對新會計準則體系內關于遞延所得稅核算工作規定的學習，加強對《企業會計準則》以及《企業所得稅法》的學習和研究工作，準確把握新會計準則中關于遞延所得稅的相關規定和條例，為提高金融企業遞延所得稅的核算工作質量做好基礎性的工作。

（二）建立企業遞延所得稅核算工作制度

為了保證金融企業遞延所得稅核算工作的工作質量和工作效率，金融企業應該建立一套行之有效的企業所得稅核算工作制度，對企業遞延所得稅核算工作中的諸多項目，包括企業遞延所得稅資產基礎、遞延所得稅負債基礎以及相關的暫時性差異對遞延所得稅計算結果的影響等等都作出明確的內容描述，對遞延所得稅的計算方法、核查內容以及相關的遞延所得稅核算工作的監督控制工作都作出詳細的規定，保證金融企業的遞延所得稅核算工作能夠在該制度下良好運行。

（三）建立遞延所得稅暫時性差異項目臺賬

對于金融企業來說，遞延所得稅的計算以及核算工作是一個長久的、持續性的工作，在復雜的工作內容以及相當長時間的工作期限內，時間上的差異性對金融企業遞延所得稅的計算結果有著非常重要的影響。金融企業可以建立遞延稅所得暫時性差異項目臺賬，通過遞延所得稅暫時性差異項目臺賬中關于遞延所得稅的各個項目環節詳細、規范的描述和計量工作，將遞延所得稅對金融企業的資產管理的影響一一清晰的描述，推進遞延所得稅核算工作的系統化，進一步保障金融企業遞延所得稅核算工作的準確性和科學性。

三、結語

新會計準則體系和審計準則體系已經在我國頒布并施行了7年的時間，這7年的時間內，各個類型的企業均在新的會計準則體系下對企業自身的財務管理工作以及會計工作進行了諸多改變。對于金融企業來說更是如此，金融企業應該加強對新會計準則體系的研究和領悟，加強遞延所得稅核算工作體制的建設，保證自身的遞延所得稅核算工作取得優秀的結果，促進企業自身的資產管理工作更加優化。

參考文獻

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