公允價值計量的審計

段光耀

摘要：本文討論了審計人員審計公允價值計量過程中最困難的三個問題：公允價值計量方面的內部控制，識別和評估很可能具有高風險的公允價值計量項目，由動機性推理和過于自信導致的潛在審計偏見，并在此基礎上指出了研究這三個問題對于公允價值計量的審計的實際意義。

關鍵詞：公允價值計量；審計

隨著我們的注意力轉移到公允價值計量的審計，我們以前很少發現直接檢驗這個主題的學術研究。因此，本文選擇了在審計人員審計公允價值計量過程中最困難的三個問題來進行探討，即：公允價值計量方面的內部控制，識別和評估很可能具有高風險的公允價值計量項目，由動機性推理和過于自信導致的潛在審計偏見。

一、公允價值計量上的內部控制

審計過程的一個關鍵組成部分是評估客戶的內部控制系統的設計和實施的可靠性。公允價值計量的內部控制，還有財務報告中的大部分的評估，相比于傳統的交易為基礎的控制，高效率地審計很可能是更困難的。公允價值計量方法和應用的調整步伐給內部控制系統能否跟上新的評估程序帶來了挑戰。因此，當更多的傳統控制的應用逐年相對穩定，公允價值計量的內部控制將很可能要求適當地理解和評價審計工作。第二個因素或者與審計公允價值計量內部控制的困難相關的是，相比于更傳統的控制系統，他們通常更傾向于依靠各種不同的機制。……