長江投資“營改增”后稅負變化探究

□崔九九

長江投資實業有限公司是一家以綜合物流業為主業的上市物流公司，作為現代物流龍頭企業上海路上貨運交易中心，長江投資是上海市唯一政府授權的貨運公共信息平臺，業務涵蓋國際貨運、國內快件、市內貨運、公共信息平臺等。公司屬于“營改增”企業，為增值稅一般納稅人，選其作為樣本企業，較有代表性。

一、長江投資“營改增”前后稅負變化

稅負又稱稅收負擔率，是應交稅費與主營業務收入的比率。稅負可以單指增值稅稅負、所得稅稅負、營業稅稅負等。由于本文主要對“營改增”前后稅負變化作對比分析，所以主要針對增值稅稅負和營業稅稅負作計算。表1 是對樣本公司長江投資“營改增”前后資產負債表和利潤表相關數據搜集，由于沒有具體稅費明細，主要對大概趨勢進行對比分析。具體數據如下:

表1 長江投資“營改增”前后第一季度稅負變化對比表

表1 主要針對2011年1月1日“營改增”后長江投資稅負第一反應作的前后數據對比，營業稅改征增值稅前，物流業全額征收營業稅，所以2011年稅負按營業稅稅負計算。“營改增”后改征增值稅，所以2012年稅負以增值稅稅負計算。由表1 可見，該企業“營改增”后2012年第一季度稅負率與去年同期對比就有較大變動，2011年第一季度應交營業稅稅負率為5．19%，2012年同期稅負增加到了13．76%，稅負提高了8．57%。從這里來看，“營改增”政策并沒有立即發揮出應有的減稅效果。為探析是否跟時間問題有關，是否短期內發揮不出效果，而長期可以看出效果，可以將2011年的年稅負值同“營改增”后各年稅負值進行對比分析。從“營改增”前后稅負全年數據來看，長江投資“營改增”政策實施三年以來，稅負上升趨勢明顯。2011年稅負率為2．41%，2012年增長了0．88 個百分點，2013年稅負增長最明顯，與2012年相比，增加了2．42 個百分點，而同2011年相比，稅負則增加了1．37 倍。2014年稅負仍處在上升階段，但增長速度與前期相比有所減緩。綜上，長江投資“營改增”后，雖然消除了重復征稅，但稅負卻不減反增，政策并沒有發揮出其預先的減稅效果，長江投資仍然承受著高稅負的壓力。

二、“營改增”后稅負變化的原因分析

(一)稅率結構不合理。長江投資原稅制將其按交通運輸業3%和輔助物流服務業5%兩檔稅率征收營業稅。“營改增”后，將其按交通運輸業11%和物流輔助服務業6%兩檔稅率征收增值稅。“營改增”新稅制下名義稅率都有所上升，例如占其業務大部分的交通運輸業，名義稅率由原來的營業稅稅率3%上升為增值稅稅率11%，假設先不考慮進項稅額抵扣，實際稅率為1/(1 +11%)* 11% =9．91%，實際稅率雖然比名義稅率下降了1．09%，但是和原稅率3%比起來仍增加了6．91%，這么高的稅率要想達到減稅效果對長江投資來說是不大合理的，也是導致稅負上升的一重要原因。

(二)進項抵扣不足。對于長江投資來說，營業稅改征增值稅后，最大的優勢在于進項稅額可以抵扣，對前后計稅方式做個對比:若不考慮城建稅和教育費附加等其它稅費，將M 看成當期交通運輸業的全部銷售額，N 看成當期物流輔助服務業的全部銷售額，Q 看成可以抵扣的全部進項額，“營改增”前交通運輸業稅率以大部分的3%計算，則“營改增”前計稅公式可以寫成:

當期應納稅額=M* 3% +N* 5%;“營改增”后物流業適用增值稅計稅方法，當期進項稅額允許抵扣，一般納稅人計稅公式可以寫成:當期應納稅額=［M ÷(1 +11%)* 11%+N÷(1 +6%)* 6%］-Q÷(1 +17%)* 17%。由上可見，進項稅額如果可以得到充分抵扣，對減輕稅負是很有利的。然而，長江投資在“營改增”后，進項抵扣的優勢似乎并沒有想象中發揮得那么好。一是路橋費，路橋費在長江投資運輸業成本中占著很大的比重，大約占總成本的30% ～40%，然而，“營改增”方案中并沒有將其納入抵扣范圍。二是燃油費和修理費的增值稅發票的取得困難，雖然燃油費和修理費允許進項稅額抵扣，但是運輸過程中小型加油站和修理廠并沒有開具增值稅發票的資格，只有少部分有資格。三是購買固定資產進項稅額可以抵扣，但對于長江投資這樣的大型物流公司而言，大型的運輸工具多在“營改增”之前就已經購買，而且使用壽命長，短期內不會更新，所以享受不到抵扣。四是房屋租金、水電費、保險費，勞動力成本都不允許抵扣，而物流業屬于勞動密集型產業，長江投資對勞動力需求量大，勞動力成本高。可見，雖然長江投資由營業稅改征增值稅，但增值稅進項稅額可以抵扣的優勢卻沒有充分享受到，稅收負擔依然沒有得到減輕。

(三)各環節稅率不統一。長江投資在營業稅改征增值稅后，根據“營改增”試點方案，依舊對物流業設置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目，交通運輸服務按照11%的稅率，物流輔助服務按照6%的稅率征收增值稅。對于物流業仍然將稅目分成交通運輸業和物流輔助服務業兩檔稅率征收，這不僅難以適應現代物流業對一體化運作的要求，同時也增加了稅收征管難度。同時，在2013年5月財政部、國家稅務總局頒布的《物流業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中對混業經營的增值稅納稅人規定:“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率”。長江投資在實際經營中，各項物流業務形式眾多，上下關聯密切而復雜，很難區分到底是屬于貨物運輸服務還是屬于物流輔助服務，如果將原本該歸為物流輔助服務6%的稅率歸到了交通運輸業，按11%的稅率征收，這無形中就增加了公司的稅收負擔，因此物流業各環節稅率不統一問題仍待解決。

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