本科注冊會計師專業教育探索*

鄭州大學西亞斯國際學院 柳東梅

一、我國本科注冊會計師專業教育現狀

（一）注冊會計師人才需求層次、高校層次與人才培養目標定位匹配度不夠 （1）注冊會計師人才需求層次劃分。李現宗，楊紅娟（2009）將注冊會計師人才分為“基礎型”、“高級型”和“國際型”三類，認為“高級型”和“國際型”人才所具備的職業素質、知識和能力可以在“基礎型”人才基礎上提升獲得；“基礎型”人才培養應將高等教育與注冊會計師準入考試制度相結合；“高級型”人才培養應將專門教育機構、行業協會的繼續教育、事務所內部培訓與考核等有機結合；“國際型”人才培養應以國外教育機構及同行業的國際教育與交流、取得境外注冊會計師資格為主要實現途徑。（2）設置注冊會計師專業方向的高校層次劃分。中注協于1994年選取了22所高等院校作為注冊會計師專業方向試點院校，引入教學質量評估體系，實行末位淘汰制，并分別于2006、2007、2011年組織了3次針對試點院校的教學質量評估，最新的評估指標體系包括6大類25個具體指標。目前，中注協認可并支持的注冊會計師方向院校尚余19所，其中教育部直屬院校10所，211工程院校11所，985工程院校6所。除中注協認可并資助的19所院校之外，還有為數不多的地方財經類本科院校設置了注冊會計師專業方向，相比地方財經類本科院校，注冊會計師專業方向在民辦財經類本科院校（含獨立學院）中的設置則更為普遍，從辦學層次和生源質量來說，中注協認可的19所院校中有15所院校有會計學博士點，有18所院校會計學本科按第一批錄取；設置注冊會計師專業方向的地方財經類本科院校通常有會計學碩士點，會計學本科除少部分生源按第一批錄取外，一般按第二批錄取；包括獨立學院在內的民辦財經類本科院校通常是教學型大學，會計學本科一般按第三批錄取。（3）注冊會計師人才需求層次、高校層次與人才培養目標定位不匹配的表現。首先，因為市場機制不健全、信息不對稱等多方面原因，各辦學層次高校沒有將自身人才培養與注冊會計師人才需求緊密結合，也很少根據人才的國內需求和國際化需求兩個層次對本校注冊會計師專業方向學生進行很好的市場定位；其次，提供注冊會計師專業教育的高校沒有根據自身的辦學層次、師資和生源層次，結合注冊會計師人才需求的層次，有針對性地制定注冊會計師專業方向人才培養目標，在辦學實踐中，存在著各層次高校人才培養目標定位雷同現象。

（二）培養目標中專業人才就業領域界定欠合理 各高校注冊會計師專業方向人才培養目標中對專業人才就業領域的界定存在兩個方面的問題：（1）就業領域界定隨意，有重復和遺漏現象，沒有覆蓋到專業人才服務的所有獨立領域。如廈門大學的專業人才就業領域中“金融證券業、公司和企業”同為企業，與“政府管理部門”平行的還有政府事業單位；（2）就業領域寬窄界定欠合理。相對于設置注冊會計師專業方向的專科院校人才就業領域界定的窄口徑，即為會計師事務所培養各層次從事審計及相關服務工作的后備人才，本科階段應貫徹“寬口徑、厚基礎”的人才培養理念，注重人才素質與就業領域的普遍適應性，且設置注冊會計師專業方向的本科院校層次越高，越應強調人才就業領域的寬口徑。在實踐中，仍有部分院將專業人才的就業領域界定得過窄。

（三）教學方法和手段在本科各層次人才培養中缺乏適應性 教學方法和手段是實現人才培養目標的關鍵因素，直接影響人才的培養質量。創新教學方法和手段也是被中注協所認可的提高注冊會計師專業教育質量的關鍵因素。在中注協對資助院校注冊會計師專業方向教學質量評估指標體系中，對教學方法和手段的評估被囊括在6類評估指標的第4類——“教學組織”中，該類指標權重為10%，又被細分為教學計劃、教學大綱、案例庫建設、實踐教學、第二課堂等5個二級指標。中央財經大學注冊會計師專業方向教育的成功也得益于教學方法和手段的變革，即和安永共同培養的實踐教學模式。該校從2007年至2009年組織注冊會計師專業整班到安永進行為期9個月的實習，實習分為兩個階段：第一階段安排在本科三年級，共3個月；第二個階段安排在本科四年級，作為畢業實習。馬金玉，李曉慧（2009）認為，高校與會計師事務所共同培養的實踐教學模式將是未來高等院校綜合教學改革的主流，也是高校注冊會計師方向培養的有效方式。目前在各層次注冊會計師專業教育中，教學方法和手段普遍缺乏與培養目標間的適應性，迫切需要變革。

（四）專業核心課程設置及教材建設與注冊會計師考試對接存在一定爭議.20世紀90年代中期，教育部和財政部將中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經濟法、計算機會計與審計等九門課程確定為注冊會計師專業方向專業核心課程。與此同時，中國注冊會計師教育教材編審委員會編訂了九門核心課程教材，稱為“CPA專門化系列教材”。但因為這套教材沒有適時更新以適應中國會計改革與發展的需要，加上有關高校自行編著并采用既與本校學生層次相適應，又能體現自身特色的“會計專業系列教材”，使得各層次院校CPA專業方向“核心教材”選用上形成了較大差異。三個層次的本科院校中，第一層次的19所院校在注冊會計師專業方向的課程設置和教材選定上通常與本校會計學專業有高度協同性，專業核心課程以教育部和財政部確定的9門核心課程為基礎。以中央財經大學為例，該校注冊會計師專業方向教學計劃是在會計學專業教學計劃的基礎上提高了審計學和電算化會計與審計課程的學時、學分，并將會計學專業在選修課中開設的項目評估、資產評估、會計制度設計等三門課程改成了注冊會計師專業方向的專業必修課程。該校注冊會計師專業方向的專業核心課程共11門，在9門核心課程的基礎上增加了會計學基礎和會計制度設計。與第一層次院校相比，第二、三層次院校在專業核心課程設置上，更注重與注冊會計師全國統一考試課程的對接，在專業核心課程的名稱上，也力求和注會考試課程趨同，對接課程教材則選擇性地適用中國注冊會計師協會編著的注冊會計師全國統一考試輔導教材。以第二層次院校河南財經政法大學為例，該校將注冊會計師專業方向專業核心課程設置為初級會計學、中級財務會計、高級財務會計、財務成本管理、財務審計學、稅法、經濟法概論、電算化會計、公司戰略與風險管理等9門。中級財務會計和高級財務會計選擇注會考試《會計》教材；財務成本管理課程包含了9門核心課中的財務管理和成本管理會計兩門課程，選擇注會考試《財務成本管理》教材；財務審計學選擇注會考試《審計》教材；公司戰略與風險管理選擇注會考試同名教材。在教育實踐中，開設注冊會計師專業方向的第二、三層次院校在專業核心課程設置和教材建設上恰恰犯了這一“錯誤”，且與第一層次院校差異很大。那么，注冊會計師專業方向核心課程設置及教材建設是否應與注冊會計師考試對接，又如何對接，是理論和實踐中都必須要解決的問題。

二、我國國際注冊會計師專業方向人才培養模式借鑒

實現我國會計教育的國際化，是高校、職業界和行業主管部門共同關注的，但國際化如何實現，還沒有被普遍接受的答案。在會計教育國際化進程中催生的一、二層次高校爭辦國際注冊會計師專業方向（包括ACCA，CGA，AICPA等）的熱潮，卻有愈演愈烈之勢。在專業核心課程設置上，國際注冊會計師專業方向通常按境外注冊會計師考試課程設置，并使用英文原版教材，全英或至少為雙語授課。上海財經大學會計學專業下除設置中注協資助的注冊會計師方向外，另設置了ACCA、CGA和美國會計三個國際注冊會計師方向，除與國際注冊會計師考試對接的專業核心課程之外，所有專業基礎課程也都采用雙語教學，使學生理解國際經貿規則，成為具有國際競爭力的會計專業后備人才；中央財經大學則是在正常的會計學相關專業培養方案之外，面向全校本科生選拔英語成績優異的學生開辦“ACCA國際化會計職業能力訓練班”，利用業余時間授課，授課內容與ACCA考試高度融合，旨在拓寬學生視野，提升語言能力，為以后勝任跨文化工作奠定基礎；河南財經政法大學2010年開始設立“CGA教育中心”，并于當年招收第一屆“會計學專業—CGA方向國際實驗班”。該實驗班從當年入學新生中以高考成績及英語成績為基礎，進行選拔考試后擇優錄取，單獨組班進行專門教育，將CGA課程納入現有的會計學專業課程體系中。CGA課程與CGA考試高度融合，全部采用英文原版教材，用雙語教學形式授課，并聘有外教進行英文授課。國際注冊會計師專業方向旨在培養具有國際競爭力的會計學專業人才，為此，培養學生國際化的視野，提升語言和跨文化溝通能力，使學生盡早通過ACCA、CGA或美國CPA等考試就顯得尤為重要。而“國際型”注冊會計師專業人才的培養同樣適用這些培養理念，且設置注冊會計師專業方向的本科院校層次越高，越應注重注冊會計師專業人才培養目標的高層次，即更加注重外語水平和國際交流能力的提升、國際商貿規則的熟悉、國際會計準則和審計準則的理解和運用。為此，設置注冊會計師專業方向的本科院校可以根據人才培養目標，在專業核心課或專業基礎課中選擇性地設置雙語或全英課程，并根據條件組織實踐教學活動，如參加國際性的學科競賽，參與會計師事務所的國際業務等。

三、美國本科注冊會計師人才培養的啟示

（一）教育理念先進、總學分低、準入嚴格 美國以“寬口徑、厚基礎”為本科教育理念，這在本科會計專業教育上也得到了很好的貫徹。會計學專業總學分通常在120左右（比我國低30～60學分），其中專業課程只占到1/3，通常包含會計學基礎、財務會計、成本管理會計、審計、稅收等5門。本科生要進入會計學專業學習，通常要在完成兩年的基礎教育后進行申請，一些專業基礎課程（如數學、統計學、工商管理、經濟學、會計學原理和其他相關課程）的學分直接影響到申請的成功與否。

（二）會計學專業人才的供給和社會需求聯系緊密 美國會計學專業教育的培養目標及課程設置與職業需求匹配度高，職業需求細分明確，供求信息對稱。來自伊利諾伊大學網站的資料顯示（表1），以審計鑒證和稅收相關服務為主要工作內容的公共會計（public accounting）領域是美國本科會計學專業畢業生最主要的就業領域；排在第二位的是私人或公司會計領域，工作內容既包括企業會計信息的處理、記錄和報告，又包括通過分析財務績效，對財務系統進行發展、補充和評估以輔助企業管理；排在第三位的是咨詢領域，工作內容包括：（1）通過建模、數據分析和研究為客戶和項目組提供研究報告；（2）實現對客戶專業知識、技能的轉移和運用。具體數據見下表。公共會計領域不但對會計學專業人才的需求最為廣泛，而且平均薪資水平最高，而取得注冊會計師資格是在這一領域成功就業并獲得職業成長的保證，這決定了美國的本科會計學專業教育十分注重培養學生未來成為一名合格的注冊會計師所需要的能力，如職業判斷、高效的團隊工作、會計理論的實際應用等。

表1 美國2012～2013年本科會計學專業畢業生就業領域人數占比

（三）會計學專業教育與注冊會計師考試的融合度很高美國《進入會計職業的教育要求》規定，申請注冊會計師資格必須接受150學分的教育，具有學士或對等學位。150學分的教育在注冊會計師資格申請之前完成即可，因此美國會計學本科在校生也可以申請參加注冊會計師考試。美國本科會計學專業教學計劃中會盡量覆蓋注冊會計師考試的科目，但以培養學生能力而非通過考試為人才培養目標。因為本科課程開設數量的限制，學生要在會計學專業教學計劃內修完150學分的課程，尤其是25～40學分的會計學專業課程通常不可能，為取得注冊會計師從業資格，較好的選擇是本碩連讀，或本科畢業后申請會計學專業碩士學位。

四、我國本科注冊會計師專業教育展望

（一）根據自身辦學層次，在充分考慮人才需求層次的基礎上，制定適合的培養目標 根據《指南》對注冊會計師專業素質的要求，民辦財經類本科院校應將培養目標定位于使學生具備基本會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識；基本智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能；合格的職業價值觀、道德與態度；地方財經類本科院校的培養目標則應在民辦財經類本科院校培養目標的基礎上增加專業知識的深度和廣度，并進一步提升職業技能水平；而中注協認可的19所院校的培養目標應在地方財經類本科院校培養目標的基礎上繼續拓展專業知識的深度和廣度，尤其應注重國際的組織與企業及其相關國際的法律知識培養，繼續提升職業技能水平，尤其是創造力、領導能力、學習能力和跨文化工作能力。

（二）在專業人才需求細分的基礎上，合理界定其就業領域 注冊會計師人才是高層次的會計人才，會計人才的所有服務領域都是注冊會計師人才的就業領域。根據我國目前的經濟發展水平，參考美國會計人才就業領域細分方法，注冊會計師人才的就業領域應包括：（1）會計師事務所、稅務師事務所、會計咨詢和會計服務公司等領域。主要工作內容包括審計、稅務咨詢和稅務服務、會計咨詢和會計服務；（2）企業、政府和非營利組織會計領域。從業者以為該領域內、外部會計信息使用者提供決策有用的會計信息為主要工作職責；（3）會計教育和會計研究領域。（4）其他領域。

（三）以實現人才培養目標為導向，改進教學方法和手段 首先，專業核心課程的實踐性在設置注冊會計師專業方向的三個層次院校中普遍缺乏，必須切實加強。建議從提升專業課程教學團隊的實踐能力，強化其開設實踐性課程的愿望做起，適當提高理論課程中的實踐學時，多開設獨立的實踐課程，同時加強實驗室和實習基地建設。其次，培養高層次的注冊會計師人才需要借鑒我國國際注冊會計師專業方向的教學方法和手段。建議在一般課程設置中注重培養學生的語言和跨文化溝通能力；在專業課程中適當引入外籍教師，強化全英（雙語）教學，加強國際商務環境和國際會計準則、審計準則的學習，鼓勵學生參加ACCA、CGA、AICPA等國際注冊會計師考試。

（四）課程設置和教材建設與注冊會計師考試合理融合課程設置與注冊會計師考試的合理融合表現在知識點的合理覆蓋和銜接上，而非課程名稱和考試科目的重合。教材的選定應以是否覆蓋到課程所要求的知識點為標準，把注冊會計師考試的科目和教材選擇性地納入注冊會計師專業人才培養方案。

（五）關注注冊會計師人才市場信息，追蹤本校畢業生就業和職業發展 社會需求是影響專業產生和發展變革的關鍵因素，而注冊會計師專業建設與社會需求脫節也是各層次院校普遍存在的問題。高校就業部門應負責整理、分析注冊會計師專業人才市場信息，追蹤本校畢業生就業和職業發展狀況，并將有用信息及時反饋給對口院系，作為改革注冊會計師人才培養的重要參考。

［1］李現宗、楊紅娟：《我國注冊會計師人才培養模式優化研究》，《中國注冊會計師》2009年第6期。

［2］馬金玉、李曉慧：《探索高校注冊會計師方向培養的新模式》，《中國注冊會計師》2009年第9期。

［3］鄔勵軍、鄭素丹：《國外注冊會計師專業課程設置及其啟示》，《會計之友》2007年第10期。

［4］許家林、孫志宏：《注冊會計師專業方向設置與完善的思考》，《中國注冊會計師》2007年第4期。