試論國(guó)有大型企業(yè)的內(nèi)部控制

郭珊

摘要：隨著全球資本市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注度不斷提高，財(cái)政部等中央五部委審時(shí)度勢(shì)，陸續(xù)出臺(tái)若干關(guān)于內(nèi)部控制方面的規(guī)范和指引，不斷建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。

國(guó)有企業(yè)如何在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，持續(xù)提升經(jīng)營(yíng)效益，保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，已經(jīng)成為亟待解決的問(wèn)題。本文通過(guò)研究?jī)?nèi)控制理論框架，內(nèi)控框架的五要素出發(fā)，提出相應(yīng)的解決方法和思路。重點(diǎn)針對(duì)目前的內(nèi)控監(jiān)督不到位，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失，績(jī)效考評(píng)形同虛設(shè)等問(wèn)題，著力加強(qiáng)解決，并提出一系列切實(shí)可行的辦法。

關(guān)鍵詞：國(guó)有大型企業(yè)；內(nèi)部控制；關(guān)鍵控制點(diǎn)

安然事件、世通丑聞，在世界范圍內(nèi)引起了極大的震動(dòng)和反響，同時(shí)也引起了全球資本市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的極大關(guān)注。在2002年美國(guó)頒布的《薩班斯—奧克斯利法案》中，強(qiáng)制要求上市公司必須披露其在企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的信息。2008年，財(cái)政部聯(lián)合中央五部委，下發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定上市公司必須對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并必須由外部審計(jì)就企業(yè)的內(nèi)控情況發(fā)表意見(jiàn)，由此拉開(kāi)了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理的序幕。

國(guó)有大型企業(yè)，在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成了一套較為傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理思路和模式，但是隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，以及國(guó)家宏觀(guān)政策的調(diào)整，為提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)有企業(yè)必須盡快審時(shí)度勢(shì)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，建立起一套內(nèi)部控制體系。

一、國(guó)有大型企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

（一）由于深受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩。雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但是“形備而實(shí)不至”。法人治理結(jié)構(gòu)遲遲不能得到健全和完善，在煙草行業(yè)內(nèi)部只有管理層及決策層，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等制衡部門(mén)缺失，很容易導(dǎo)致內(nèi)部治理機(jī)制失效。決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相結(jié)合，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)則很容易被輕易突破。

（二）許多大型國(guó)有企業(yè)對(duì)于內(nèi)控制度的定位并不清晰，簡(jiǎn)單地將內(nèi)控制度與企業(yè)規(guī)章操作手冊(cè)等同起來(lái)，在內(nèi)控的某些設(shè)計(jì)方面過(guò)于細(xì)節(jié)具體，而在風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)控監(jiān)督、內(nèi)控考核方面常常避而不談。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)往往只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，沒(méi)有發(fā)動(dòng)全員參與，導(dǎo)致內(nèi)控制度的全面性、完整性和深入性有所缺乏。有些單位雖然已經(jīng)有內(nèi)控制度，主要是為了“內(nèi)控而內(nèi)控”，無(wú)法讓內(nèi)控制度真正落實(shí)到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（三）由于存在歷史的原因，以及國(guó)有企業(yè)自身用人原則因素影響，導(dǎo)致存在一定的內(nèi)控關(guān)鍵崗位的人員素質(zhì)不高的問(wèn)題，其管理水平不足以保證內(nèi)控的有效開(kāi)展。須知，任何一項(xiàng)制度都是由人制定，由人執(zhí)行，內(nèi)控制度也不例外，一旦企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的員工在心理、技能和行為方式上未能達(dá)到企業(yè)內(nèi)控所需要達(dá)到的要求，對(duì)內(nèi)控制度的措施和程序出現(xiàn)誤解和曲解，那么設(shè)計(jì)再完善的內(nèi)控制度，都可能無(wú)法發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督乏力，重執(zhí)行，輕監(jiān)督，獎(jiǎng)懲制度不健全，缺乏效率，甚至在內(nèi)控設(shè)計(jì)中，有意識(shí)地忽略了監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)控考評(píng)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有真正形成行之有效的內(nèi)部制衡機(jī)制，監(jiān)督流于形式，無(wú)法切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用。

（五）企業(yè)管理的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，經(jīng)營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，缺乏系統(tǒng)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不能正確及時(shí)有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。一部分管理者缺乏職業(yè)經(jīng)理人的責(zé)任意識(shí)，尤其缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)上的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，許多國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不能充分有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)此以往，一旦行業(yè)失去國(guó)家的政策保護(hù)，很容易在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中遭遇挫折。

（六）缺乏有效的信息溝通，企業(yè)管理扁平化程度低，機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于繁雜，導(dǎo)致企業(yè)的各種信息在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)之間的流通都不夠順暢，甚至存在一部分管理人員有意識(shí)的控制一些與企業(yè)員工切身利益密切相關(guān)的重大信息。企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的聯(lián)系也缺乏緊密性，許多重大問(wèn)題，重大情況，彼此各自為陣，員工對(duì)企業(yè)信息的了解被局限。

二、國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

針對(duì)目前國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，在借鑒學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制構(gòu)建研究成果的基礎(chǔ)上，本文將從五個(gè)內(nèi)控的五要素入手，設(shè)計(jì)、描述內(nèi)部控制的改進(jìn)思路，方法措施、關(guān)鍵點(diǎn)控制、流程再造等，希望能夠通過(guò)以下措施，幫助 國(guó)有大型企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)取得質(zhì)的飛躍。

（一）控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

1. 加強(qiáng)精神文明宣傳教育，倡導(dǎo)企業(yè)共同價(jià)值觀(guān)，引領(lǐng)員工，提高主人翁意識(shí)。不斷提升企業(yè)的文化軟實(shí)力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)企業(yè)員工學(xué)習(xí)氛圍，著力打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)。

2. 完善企業(yè)薪酬體系和人力資源管理制度，激發(fā)員工工作的積極性主動(dòng)性和創(chuàng)造性。一、深化用工分配制度改革。加強(qiáng)分配管理，理順薪酬體系，建立更加規(guī)范有序的員工薪酬管理機(jī)制。二、創(chuàng)新企業(yè)用人機(jī)制。統(tǒng)一晉升通道，徹底打破身份界限，將所有員工納入到統(tǒng)一的用人制度體系內(nèi)。加強(qiáng)年輕后備干部培養(yǎng)，完善企業(yè)內(nèi)部員工選拔的工作流程，透明企業(yè)晉升機(jī)制，盡可能多地通過(guò)競(jìng)聘等公開(kāi)透明的方式。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，是內(nèi)部控制執(zhí)行的有力保障，企業(yè)只有正確識(shí)別經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，才能制定出有效的內(nèi)控控制活動(dòng)。

1.全面系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理和查找。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找必須結(jié)合企業(yè)特色，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的自身特色，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，精細(xì)流程設(shè)計(jì)，控制內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的責(zé)任部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)，定期或者是不定期地對(duì)評(píng)估中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢查。由專(zhuān)門(mén)責(zé)任部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)分析工作，各相關(guān)專(zhuān)業(yè)部門(mén)進(jìn)行有效配合，共同做好關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找、評(píng)估、預(yù)測(cè)和確認(rèn)工作。建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，將企業(yè)各個(gè)部門(mén)充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，參與到風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的梳理和研討中。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)中的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，為企業(yè)持續(xù)開(kāi)展和不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供充分、有效的數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的全覆蓋。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，提高信息系統(tǒng)安全性。強(qiáng)化資金流向預(yù)警機(jī)制；加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，加大對(duì)資金安全的考核力度；規(guī)范信息系統(tǒng)運(yùn)維流程，整合后臺(tái)數(shù)據(jù)，保障信息系統(tǒng)高效穩(wěn)定運(yùn)行。推進(jìn)信息安全體系建設(shè)，優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，強(qiáng)化管理措施，初步建立起外網(wǎng)應(yīng)用防護(hù)體系，保障企業(yè)信息安全。

（三）控制活動(dòng)要素，是對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.提高資金管理效率水平。將資金的使用與預(yù)算管理結(jié)合起來(lái)，每筆資金的使用，都與預(yù)算相結(jié)合，無(wú)預(yù)算不開(kāi)支，提高預(yù)算執(zhí)行剛性；資金支付與授權(quán)審批相結(jié)合，每筆開(kāi)支有章可循，嚴(yán)格資金支付權(quán)限，避免資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

2.全面推行標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，建立內(nèi)控持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。將企業(yè)內(nèi)控制度與企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化有機(jī)融合，對(duì)規(guī)范內(nèi)部管理、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高服務(wù)質(zhì)量、提升管理水平、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力都起到有力的保障和促進(jìn)作用。首先明確每位員工的職責(zé)，做到職責(zé)清晰明確，每項(xiàng)工作有人負(fù)責(zé)，每個(gè)環(huán)節(jié)有章可循、有據(jù)可查，更加注重過(guò)程管理，注重制度管理，切實(shí)提高內(nèi)控執(zhí)行力。其次將內(nèi)控完善長(zhǎng)效機(jī)制與標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)結(jié)合起來(lái)。明確專(zhuān)門(mén)的部門(mén)作為內(nèi)控持續(xù)改進(jìn)完善的負(fù)責(zé)部門(mén)。根據(jù)PDCA的管理循環(huán)，讓內(nèi)控制度能夠根據(jù)企業(yè)環(huán)境、管理流程的變化及時(shí)得到更新完善。加強(qiáng)日常改進(jìn)。內(nèi)控持續(xù)改進(jìn)機(jī)制將各相關(guān)部門(mén)作為歸口管理部門(mén)，負(fù)責(zé)收集日常管理中發(fā)現(xiàn)的，已經(jīng)不適應(yīng)管理流程的內(nèi)控制度，分析原因，制定改進(jìn)措施，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)完善。由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)收集需要改進(jìn)的內(nèi)控制度，及時(shí)更新內(nèi)控制度，建立健全內(nèi)控改進(jìn)長(zhǎng)效機(jī)制。

（四）信息溝通要素，信息溝通改進(jìn)的目的就是為了讓員工能夠有效的獲得、識(shí)別、交流各類(lèi)內(nèi)外部信息。

1.建立暢通的信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效率。引入企業(yè)ERP系統(tǒng)管理，在原有的系統(tǒng)基礎(chǔ)上，有效集成，將采購(gòu)，倉(cāng)儲(chǔ)管理，銷(xiāo)售管理，資金等系統(tǒng)，有機(jī)結(jié)合起來(lái)，減少部門(mén)間信息溝通成本。搭建統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)，為提高內(nèi)控執(zhí)行效率，保障內(nèi)控執(zhí)行準(zhǔn)確性保駕護(hù)航。建立健全管理信息平臺(tái)，作為決策的有效支撐。“橫向集成、縱向貫通”的信息化模式對(duì)于國(guó)有大型企業(yè)而言，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。完善而有效的信息系統(tǒng)，能夠幫助為領(lǐng)導(dǎo)分析決策提供科學(xué)合理的數(shù)據(jù)來(lái)源。只有管理實(shí)現(xiàn)信息化，才能促進(jìn)管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精確化，才能為績(jī)效評(píng)估提供有力的支持。

2.建立健全崗位職責(zé)。信息與溝通要建立在詳細(xì)的組織和員工職責(zé)定義描述的基礎(chǔ)上，沒(méi)有嚴(yán)格清晰的職責(zé)劃分界限，就沒(méi)有真正意義上的溝通，有效的交流溝通必須建立在健全的組織和崗位的職責(zé)體系之上。進(jìn)一步明晰崗位職責(zé)尤其是關(guān)鍵銜接控制點(diǎn)的職責(zé)，明確界定，杜絕推諉，減少怠工及其他溝通成本，讓信息溝通事半功倍。制定一部切實(shí)、完整、全面、可行的崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)。部門(mén)之間的崗位職責(zé)，由部門(mén)負(fù)責(zé)人審核把關(guān)，部門(mén)之間的職責(zé)，有上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審核把關(guān)，讓每項(xiàng)工作都有人做，有人負(fù)責(zé)，責(zé)任可以很容易的追溯到相關(guān)崗位，加快問(wèn)題處理的效率。

3.暢通員工溝通訴求渠道，完善與企業(yè)外部單位的溝通協(xié)調(diào)。健全反饋機(jī)制，員工可及時(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種異常情況。確保內(nèi)部控制的失控、可疑、舞弊等違法違規(guī)情況，可以及時(shí)反映給監(jiān)管部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)層。相關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)層能及時(shí)了解應(yīng)對(duì)，防止問(wèn)題的擴(kuò)散和蔓延。有效便捷的信息溝通渠道，不僅可以增強(qiáng)員工的主人翁責(zé)任感，方便信息在企業(yè)內(nèi)外部之間流轉(zhuǎn)，更有利于企業(yè)內(nèi)控制度的反饋執(zhí)行。

（五）監(jiān)督評(píng)價(jià)要素，有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，保證內(nèi)控制度的持續(xù)改進(jìn)和落實(shí)到位。

建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，確保內(nèi)控執(zhí)行有力。建立內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制狀況。內(nèi)控評(píng)價(jià)體系應(yīng)該緊緊圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)即“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。搭建一套完整的內(nèi)控評(píng)價(jià)模型，該模型應(yīng)該包括評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)分值構(gòu)建方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。評(píng)價(jià)體系應(yīng)與企業(yè)現(xiàn)有的考評(píng)制度互相借鑒，將內(nèi)控評(píng)價(jià)制度融入其中，提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)控管理的重視程度，加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行的考核力度。

通過(guò)上述的分析研究，以及提出的改進(jìn)措施和辦法，希望能夠幫助國(guó)有大型企業(yè)適應(yīng)新形勢(shì)、新環(huán)境，不斷提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

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