淺析影視播映業“營改增”后的稅負變化

見秀春

摘要：營改增標志著我國流轉稅制改革的正式啟動，將會很大程度的改變我國現在的流轉稅制，使我國的流轉稅制向先進國家靠近，改革對國家，對各類別企業都有重大意義。營改增的實施備受社會關注，是我國經濟轉型的切入口，隨著營改增的不斷深入和不斷擴大，對企業稅負的影響不斷顯現出來，營改增是先進的稅務手法，對國家對企業都有重大意義，當前階段，企業如何做好應對營改增帶來的優勢及問題，成為營改增范圍內企業的急切課題。影視播映業屬于廣播影視業，具有其特殊性，在稅負計算、發票管理都是有其特點的。在營改增的過程中，影視播映企業會面對在稅負、會計核算、發票管理上的變動，本文由這幾個問題出發，提出相關的建議。

關鍵詞：稅收 會計 政策 營改增

一、影視播映業與營改增概念界定

（一）影視播映業

影視播映業，隸屬廣播影視服務，主要是指在影院、錄像廳、劇場等其他場所播映影視節目，在電視、電臺、互聯網、有線電視、電視臺等不同傳輸方式播映影視節目的商業活動。其成本最大在于設備及廣告。

（二）營改增的主要內容與意義

1、營改增的主要內容

營改增就是將原行業的營業稅改征為增值稅，營業稅是指企業在每一道生產環節中，都需繳納全額的營業稅，是對企業的毛收入的征稅，這造成了很大程度的重復征稅，為企業的生產經營增加了大數額的成本。2012年1月開始，為了加強企業競爭力，國家在上海進行營改增改革試驗，隨后擴大到八個省市。主要涉及行業為交通運輸業、現代服務業的一部分、郵政服務業、電信業等。此次的營改增的核心思路就是降低企業的稅負，促進服務業、郵政服務業、電信業等行業發展，著力解決重復征稅的問題，這標志著我國流轉稅制改革的正式啟動，將會很大程度的改變我國現在的流轉稅制，使我國的流轉稅制向先進國家靠近。2013年8月包括影視播映業的廣播影視業開始實施營改增。

2、營改增的重要意義

營改增是國家稅制體制改革的重大發展，是經濟轉型的重要環節。

首先，對于社會來說，我國正處于改革的深入期，任務重大，營改增對于企業發展、第三產業服務業，刺激市場需求，促進社會分工的合理化，加快產業化進程，建立健全科學發展的財稅制度，優化投資消費的結構和出口結構，對促進國民經濟發展都具有重大意義。

二、營改增對影視播映業的稅負影響

（一）影視播映業的稅負變化

因為影視播映業屬于廣播影視業范疇，所以影視播映業營改增基本與廣播影視業相同。據規定，影視播映業營改增之前的征稅是按照3%的稅率征收營業稅，但是從2013年8月起，影視播映業開始按照6%的稅率進行增值稅的征收。雖然從稅率上看，相比之前提高了3%，但是增值稅的應納稅是可以進行抵扣的，由于營業稅是價內稅，價與稅沒有分離，是按照含稅營業的收入進行全額征稅，營改增之前的營業稅等于含稅總收入*營業稅的稅率，實際稅率即為營業稅；而營改增之后應該繳納的增值稅是價外稅，價與稅是分離的，計稅基礎變為不含稅的收入，在營改增之后，應該繳納的增值稅等于含稅收入-增值稅率*（1+增值稅率），據上述分析可以得出影視播映業在營改增前后的稅率變化：營改增前的影視播映業稅率為3%，營改增后影視播映業稅率為6%；營改增后影視播映業含稅的實際銷售額稅率為5.66%（即（1/（1+6%）*6%）；我們舉例分析一下：

案例：地方網絡電視公司R為一般納稅人，年營業收入A萬，公司年營業收入與可抵扣金額為線性正相關關系（可抵扣額=年營業年收入*B，其中B是系數）假設統一抵扣所有進項成本，按17%的稅率。

建立模型，將因變量Y設為流轉稅稅負，Y1為營改增之前的流轉稅負應繳金額，Y2為營改增之后的流轉稅負應繳金額，地方網絡電視公司R可抵扣金額和年營業收入之比為自變量，年營業收入和可抵扣金額占年營業收入之比分別用a、b表示，因此我們可以得到以下模型

營改增前應納稅款Y1=a*3%或5%

營改增后應納稅款Y2=a*6%-a*b*17%

分析方法。首先計算地方網絡電視公司R營改增前后的稅負，也就是其在營改增前后營改增稅負相等時，可抵扣營業額在年營業收入中所占的比率，然后圍繞這個相等的點，分別設置幾檔大于和小于這個點的比率，根據這個結果來分析營改增前后地方網絡電視公司R的稅負變動。

設地方網絡電視公司R的年收入為5000萬

計算營改增前后一致時的抵扣率：5000*6%-5000*b*17%=5000*5%，解得b=5.88%；5000*6%-5000*b*17%=5000*3%解得b=17.65%。之后分別代入大于相等點比率和小于相等點比率可以總結得知，R公司在可抵扣金額占年營業收入比率小于相等點時，實行營改增之后，網絡電視公司R稅負增加，且可抵扣金額占營業收入比重越少，在營改增之后稅負上升越大；當網絡電視公司R在可抵扣金額占營業收入比率等于相等點時，稅負不變；當網絡電視公司R在可抵扣金額占營業收入比率大于相等點時，其稅負下降趨勢明顯。也就是說，在營改增之后，網絡電視公司可抵扣金額占營業收入比重越大，其稅負就越小，廣播影視業和它也是相似的。

（二）年營業收入營改增前后變化，且營業稅時有稅收優惠的情況

以收取播映費的付費電視節目商的全權代理商（簡稱代理商）為例。業務流程為代理商把節目傳給地方電視網絡公司（簡稱地網），地網收取最終客戶的收視費，按3%交營業稅后，將剩余的播映費按60%分給代理商，代理商將其收取的60%的60%分給節目商。按國稅發[2001]22號和國稅函[2004]141號的規定，數字付費頻道業務應由直接向用戶收取數字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業稅。endprint

根據以上規定及實際了解到的情況，模型為：

營改增前應負擔的稅款Y1=a*3%*60%*（1-60%）

營改增后應負擔的稅款Y2=a/1.03*6%-a/1.03*b*17%

仍以地網R營業稅時的年收入5000萬為例解得：b=30.93%

（二）比（一）增加了12.74%因此代理商在此次營改增中，稅負要增大

相關結論：影視播映業是整個廣播影視業產業鏈的最后一環，在營業稅制之下，廣播影視業的制作發行歸屬服務業，按照服務業繳納5%的營業稅，播映歸屬文化體育業，按照3%的營業稅率征稅，一般的，營改增之后，廣播影視企業分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，標準是500萬的年銷售額。小規模納稅人是指年銷售額不足500萬的納稅主體，征收3%的增值稅，也就是簡易征收，不進行抵扣納稅：而對于一般納稅人，也就是年銷售額大于等于500萬元的主體采取6%的增值稅率，可以進行抵扣納稅。這意味著小規模的影視播映企業稅負不會增加，鑒于影視播映業有規模效應的特點，絕大多數影視企業會被認定為一般納稅人，按照6%的增值稅率征稅。

1、稅負憑證的變化

增值稅模式下的一般納稅人進行進項稅額抵扣的基本方式是獲得銷貨方開具的增值稅專用發票。1994年分稅制改革之后，能夠開具增值稅專用發票的貨物范圍不斷擴大，2009年之前的增值稅專用發票只有銷售應稅貨物或者應稅服務的主體才可以開具，2009年之后，我國的增值稅類型由生產型過渡為消費型，將固定資產納入了可以抵扣的范圍之內。2012年之后，根據國家加速推進營改增的規劃，最快在十二五期間就可以將所有營業稅行業改為以增值稅方式征稅的范疇。由此在營改增之后的影視播映業生產活動中，購進的用于應稅項目的運輸工具，機械等類似的固定資產，和道具、器材等，如果由一般納稅人提供或銷售，就可以要求其開具增值稅專用發票，如果由小規模納稅人提供，可以要求其向稅務機關申請，由稅務機關代開增值稅發票，從而進行進項稅額抵扣。

按照《通知》規定，進口貨物、獲得境外服務等涉及此類的產品或服務也可以按照法定憑證上的注明了的增值稅額進行抵扣，憑證主要包括“稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證”、“海關取得的海關進口增值稅專用繳款書”。

2、營改增帶來的稅負風險

一是核算財務方面，因為一般納稅人的基本申請條件是企業具有相對健全的會計核算，而且《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》中規定，在納稅人出現兼營營業稅應稅項目、提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務等特殊情況時，必須分別核算，否則便會面臨承擔法律懲處的嚴重后果。

二是申報納稅方面，開具、認證、抄報稅款然后才能申報繳納是增值稅納稅申報的基本環節，增值稅的發票是有認證期限的，為180日，認證的發票必須在當月抵扣，在第二個月的1日到15日進行申報納稅，如果不是法律認定的特殊情況，發票超過認證期限之后將不能被抵扣。

三是價格方面，因為營業稅和增值稅分別屬于價內稅和價外稅，營改增之后，支付總額不變意味著服務價款變低。所以影視播映企業的市場人員必須與財稅部門充分地溝通，明晰營改增后定價方面的細則，明確具體的價款，防止后期發生糾紛。

三、相關政策和一般性建議

實行營改增是我國推進結構性減負的重要舉措，是我國稅制改革的重要內容，有些企業的稅負會增加，為了適應營改增給影視播映業帶來的風險與機遇，筆者給出一些一般性建議。

首先，影視播映行業的各個納稅人必須充分理解營改增政策，確保營改增理解到位，建議影視播映企業在自家網站和宣傳欄上公布有關細則，方便企業工作人員及時查閱下載，要積極的跟進政府政策的更新，保證企業應對風險，抓住機遇。

將增值稅可抵扣范圍擴大，完善整個廣播影視業產業鏈，調整產業結構，促使影視播映業進一步細化分工，提高專業化程度，在購進設備、道具、相關服務時，盡量選擇正規的規模大的企業，從而使這一部分稅額能夠得到抵扣，減輕自身稅負壓力。

對于即將改制的地區，且為一般納稅人的企業，不論該地區是否會納入試點，應該把握條件，盡量從國家試點或者已經開始實施營改增的地區購買材料設備等，在稅務部門索取增值稅發票，及時確認發票，合法地盡量從營改增中獲得抵扣，降低稅負壓力。還可以盡量推遲購買勞務，設備等，等待營改增實施，從而獲得抵扣。

對于營改增中稅負加重的企業，可以積極關注國家和地方政府政策，在實施營改增之后，國家為了人民的利益，相繼出臺了很多優惠補貼政策，在營改增中增加了稅負的企業可以積極關注，向國家政府申請財政補貼。

影視播映企業應該加快自身設備的升級換代，雖然影視放映業設備購買成本較高，但是在納入營改增政策范圍之后，應納稅款是會大大降低的，升級換代產品設備，能夠在最優惠的環境之下獲得新的生命力，能夠更加符合大眾口味和趨勢，從而增加收入，且營改增之后的設備購買是可以進行抵扣的，更新設備也是減輕稅負的方法之一。

面對新形勢新任務，影視播映企業應該不斷壯大企業實力，建立健全財務會計體系，加強會計核算，規劃好納稅，做好發票管理，分清納稅稅率、征收的應稅服務以及兼營營業稅，保障好賬目的清晰，保證企業在營改增過程中不出現違法違規操作，在法律允許的范圍之下減稅增利。

總的來說。在廣播影視業納入營改增范圍后，對整個行業包括影視播映業來說都是好的，能夠減輕大部分影視播映企業的稅負，有利于行業分工以及整個行業的產業升級，更好地規范行業運作，影視播映企業特別是要根據自身特點做好會計工作，熟悉營改增的具體細則，防范風險，切實的將營改增作為影視播映企業發展壯大的跳板。

四、結束語

營改增一方面可以減低企業的稅負，降低企業生產經營的成本，一方面又為某些行業例如主要成本為勞務或者其他不可抵扣的行業增加了負擔，影視播映業的營改增為企業帶來的風險不可小視，但營改增為整個行業帶來的整體效應也是非常可觀的，影視播映行業的各個納稅者要抓住機遇，深入了解自身的特點和優勢，同時要深入理解營改增政策，不論是試點地區或者是即將實行營改增地區，都應該將目光放遠，關注國家稅收政策的動態，在營改增的環境之中不斷發展壯大自己。

參考文獻：

[1]關月琴.官博影視業“營改增”后的稅務變化[J].財會月刊.2014（4）endprint