關(guān)于新企業(yè)所得稅的納稅籌劃分析

劉師光

摘要：2007年我國新企業(yè)所得稅法的頒發(fā)，表示我國稅收法律、法規(guī)的日趨完善。納稅籌劃在漸漸成為公眾認(rèn)可的一種理財方法，身為企業(yè)也應(yīng)完整地理解新企業(yè)所得稅法并能夠熟練運用國家的新稅收政策。本文將從納稅人認(rèn)定、稅率變化、稅前扣除以及稅收優(yōu)惠政策等方面，更好地分析納稅籌劃，以期達到指導(dǎo)企業(yè)增加稅后利潤，提高競爭力的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)資企業(yè) 所得稅 納稅籌劃

2007年3月16日的人大五次會議，投票同意了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（下文簡稱“新稅法”），并規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。新稅法的頒布意味著我國告別了持續(xù)20余年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不均的“分制”時代，意味著內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，在中國稅制改革史上是一座里程碑。

一、需要關(guān)注的新稅法變化

新稅法的政策能夠總結(jié)為“四個統(tǒng)一、兩個過渡”：統(tǒng)一稅法并適用于各類企業(yè)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；對部份特定地區(qū)執(zhí)行過渡性政策方法等。

為此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)正確掌控“四個統(tǒng)一、兩個過渡”，密切關(guān)注納稅人認(rèn)定、稅率變化、稅前扣除以及稅收優(yōu)惠政策上的動向，為更好地進行納稅籌劃打下堅實基礎(chǔ)。

（一）納稅人認(rèn)證的變化

新稅法在納稅人認(rèn)證方面有較大調(diào)整，將是否具備法人資格做為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)證準(zhǔn)則，執(zhí)行法人納稅制度，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)徹底統(tǒng)一。此外，為規(guī)避反復(fù)征稅，新稅法也界定了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。

（二）稅率的變化

新稅法適量降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅負(fù)，將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一定為25%。然而，這對享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來講稅負(fù)稍有增長，不過在國際上依舊處于中等略低水平。

（三）稅前扣除的變化

新稅法統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)的稅前扣除比例，事實上，允許在企業(yè)所得稅前扣除企業(yè)實際發(fā)生的各項真實合理的支出。這一政策的調(diào)整使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用、本金得到真正的扣除，助益于以凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)技能，真正地實現(xiàn)了企業(yè)的稅收公正。

（四）稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

1、新增的稅收優(yōu)惠政策：

對于企業(yè)置辦利于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專門設(shè)備的投資額，實行稅額抵免的優(yōu)惠。

將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠，擴大到全國范圍內(nèi)國家重點培養(yǎng)的高新技術(shù)企業(yè)。

對于企業(yè)綜合利用資源而出產(chǎn)的契合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)物，可在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入的優(yōu)惠。

2、作廢的稅收優(yōu)惠政策：

設(shè)置在經(jīng)濟特區(qū)的金融機構(gòu)和從事服務(wù)性行業(yè)的按期減免稅優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的釋義及意義

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的釋義

企業(yè)的納稅行動涉及到國家和企業(yè)兩個主體，如何能夠令企業(yè)的納稅行為在遵從稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進企業(yè)經(jīng)濟效益提高，這是納稅籌劃所涉及的主要問題。納稅籌劃是在具有多種納稅方案可供挑選的基礎(chǔ)下，納稅人在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以稅收政策為指引，事先進行謀劃和調(diào)整經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒樱云讷@得企業(yè)稅負(fù)最小化或經(jīng)濟效益最大化的一種方式方法。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅納稅籌劃，有利于完善稅法，最大程度地降低和避免涉稅犯罪，增強納稅人以致于全民的稅收法律意識，同時也對提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平、減輕經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)企業(yè)利益最大化、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整有所裨益。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的方式

（一）納稅人認(rèn)定方面

新稅法施行法人稅制，內(nèi)資企業(yè)納稅人身份的認(rèn)定改變?yōu)椤霸谥袊硟?nèi)具備法人資格的企業(yè)或組織”。為此，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團可調(diào)整工商，將子公司調(diào)整為分公司，匯總繳納所得稅，達到互相抵減，減少所得稅稅負(fù)的目標(biāo)。

（二）稅率變化方面

具有條件的企業(yè)應(yīng)積極向高新技術(shù)企業(yè)的方向靠攏，掌握新稅法的優(yōu)惠政策。對于小型微利企業(yè)應(yīng)注重掌握新所得稅對于小型微利企業(yè)的認(rèn)證條件。

（三）稅前扣除方面

重點掌握這四個方面：廣告花費的扣除；公益性捐贈的扣除；計稅工資。

四、注意事項

秉持著“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅改原則的新稅法，添加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)在透徹研究新稅法的基礎(chǔ)上，在法律許可的范圍內(nèi)，深入探討納稅籌劃。

執(zhí)行新稅法，令內(nèi)、外資企業(yè)的競爭情況變得更加公平，是內(nèi)資企業(yè)迅速提升實力的大好時機。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)充分利用這一機會，苦練內(nèi)功，優(yōu)化內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極向國家政策扶持、優(yōu)先發(fā)展的領(lǐng)域靠攏，摒棄那些環(huán)境污染、資源浪費的產(chǎn)品及工藝，同時合理地進行納稅籌劃，以期達到經(jīng)濟效益最大化，增強我國內(nèi)資企業(yè)的核心競爭力的目標(biāo)，響應(yīng)國家關(guān)于建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的號召，努力帶動由第二產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)向第一二三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變，推動我國建設(shè)成為一個擁有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟強國。

五、結(jié)束語

稅收籌劃是一門政策性、專業(yè)性很強的工作，由于筆者的知識水平有限，對于怎樣在新稅法下做稅收籌劃研究還不夠深入透徹，仍需在今后努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識，以便更加深入地研究，更好地運用新稅法來指引企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，取得經(jīng)濟和環(huán)境效益的最大化，達到一個互利共贏的友好新局面。

伴著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及我國稅收制度的不斷改進，我國稅收籌劃的環(huán)境有了較大的進步。改革開放的進一步深化，法制的不斷改進，毋庸置疑地使得社會對稅收籌劃的誤會也會隨著開放程度的加深而逐漸消除。并且，我國將出現(xiàn)更多的企業(yè)在全球經(jīng)濟中展露鋒芒，因此，稅收籌劃在經(jīng)濟活動中的重要性越發(fā)凸顯，稅收籌劃將逐步成為每個企業(yè)的自主自覺行為，成為企業(yè)在經(jīng)濟全球化的激烈競爭中的一大制勝法寶。

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