探討企業應付職工薪酬核算與涉稅處理

孫曉琳

摘要：企業應付職工薪酬的核算工作關乎到企業與員工之間的合作關系是否能夠良好維持，企業是否違法違規的問題。企業是否遵照法律規定，對職工的薪酬正確核算并進行支付，能夠嚴重影響到職工對企業的歸屬感和工作積極性。而應付職工薪酬中的稅款處理問題也是企業不得不重視的一個環節。本文就企業應付職工的薪酬核算問題和涉稅處理問題進行了簡要探討分析。

關鍵詞：企業 應付職工薪酬 核算 涉稅處理

國家相關法律法規中有明文規定，企業應付職工薪酬中同樣包含了企業必須繳付的企業所得稅和企業職工個人所得稅的部分。然而，隨著現代企業的不斷改革，在應付職工薪酬上已經不僅僅將貨幣作為唯一的支付形式，社會的不斷變化，職工人權地位的提高，也使企業的應付職工薪酬形式多樣化了起來。多樣化的應付職工薪酬能夠從精神文明和物質兩方面上滿足職工的需求，從而有效發揮人力資源管理中的激勵作用，提高職工對企業的忠誠度。

然而，多樣化的職工薪酬形式給企業財務部門中的應付職工薪酬核算工作帶來了各種不便，應付職工薪酬的相關稅款核算、征收工作的難度也有所增加。如此一來不利于國家征收稅款、企業繳付稅款工作的進行，長期下來會影響到國家稅款事業的發展。因此企業中要革新應付職工薪酬的核算方式，提高核算工作的準確度，從而提高相關稅款的核算準確度。

一、應付職工薪酬核算及相關稅務征收實務中遇到的問題

（一）會計從業人員素質低

現代化企業中提供的應付職工薪酬形式多樣，有物質的也有精神文明層面的，內容豐富多元，能夠滿足職工的各方面需求，起到對職工的激勵作用。然而形式內容豐富多樣的應付職工薪酬卻為企業的財務會計工作帶去了不少的工作量和工作難度。會計人員要從中進行數據的匯總篩選核算，并且要以核算結果為基礎進行相關的稅金稅款的核算。如此一來，對于會計人員的專業素質要求就大大提高了。目前許多企業中的財會人員或財會隊伍素質參差不齊，企業在挑選財會人員時沒有嚴格慎重地挑選，有的財會人員并不具備相應的資格證，或資格證書等級過低，工作能力也不足以應付工作量繁雜的職工薪酬核算和稅務核算，在進行應付職工薪酬核算和相關的稅務核算工作中常常容易出錯，導致核算結果準確度低下，極度不利于企業的稅務處理和薪酬支付。

在職工薪酬核算上出錯，會造成職工與企業之間的矛盾沖突，不利于提高職工對企業的歸屬感的形成，降低職工對企業的忠誠度，從而工作積極性受到影響大打折扣，不利于企業的全面健康可持續發展；稅金出錯后果則更為嚴重，稍有不慎都是嚴重的違法違規問題，對企業形象是非常大的損害。

（二）企業以及職工個人的納稅意識薄弱

企業的根本目的是要擴大自身規模，提高自身的經營效益，獲得更多的利潤。因此某些企業的高層人員總是有意無意的想要通過各種途徑減免企業應繳的稅款數額，包括幫助職工隱瞞個人薪酬的真實情況躲避個人所得稅的繳納。有些企業會將某些本屬于職工薪酬內容的職工收入以貼票報銷的形式費用化掉，以此來減少職工薪酬的額度，從而減少甚至逃掉職工個人所得稅的繳納工作；企業中的職工也缺乏高度的納稅意識，自身先行隱瞞真實的收入情況，某些年收入過十二萬的職工也無自覺向上申報，或是有意隱瞞想要以此逃過稅款的繳納；有些企業為了壓縮所得稅款數額，隱瞞真實的企業利潤或盈利額，在賬面上作假數據，捏造虛假的企業收入，虛增成本；企業的財會部門在進行費用核算時常常容易出現列支渠道錯誤的現象，導致企業所得稅和職工的個人所得稅的稅款數額失真；有的企業不顧相關性與配比性原則，列支工作隨意性大，導致常常會出現企業的財務數據中稅前稅后賬實不符，列支順序混亂。

（三）我國當前實行的征稅管理制度不完善

我國目前在個人所得稅的征收工作方面采用的是分類征稅的管理模式和管理制度。這種管理制度對于來源不同的同種收入有不同稅率劃分，能夠較靈活地變通。但這種管理制度歸根究底也只適用于數額較低、等級較低的稅款征收工作。在現代社會的現代企業中，企業的所得稅以及員職工的個人所得稅的所得情況不再單純，職工的薪酬形式和結構都變得多元化，在進行職工的個人所得稅的核算時工作量和工作的技術含量比過去要增加了許多。在變得復雜和多樣化的職工薪酬和職工個人所得稅面前，傳統的分類征稅的管理制度顯然已經不再適用，不適用的征稅管理制度往往會導致我國稅源的大規模流失。

企業所得稅的應繳納稅額是在企業會計核算出的利潤基礎上核算出來的，但卻并非就是會計利潤本身更不是企業的總營業額。各方面因素的集結大大提高了企業稅款核算工作的難度和技術含量要求，國家在對企業的征稅工作難度也隨之增大。

二、應付職工薪酬核算以及完善征稅工作的建議

（一）企業應該加大對財會從業人員的專業培訓

企業的人事部門在進行財會部門崗位設計與人員招聘時，必須要結合企業的真實情況，相關的會計部、管理部、監督部等等部門的崗位設計一個都不能少。人事部門在挑選財會人才時，要嚴格核對職工的專業和資格證書，保證職工有能力勝任企業的財會工作。監督部門要在職工正式分派工作上任之前作最終審核，檢查是否有蒙混過關的人，要切實保證財會隊伍的素質水平。

企業要嚴格保證財會人員的上崗培訓有落實到位，相關的會計、稅法等等培訓、講座要定期開展，不斷鞏固財會隊伍的法律意識和工作責任心。與財會業務相關的經濟類講座、學習也要不定期地向職工開展，或支持職工自行增值學習。企業中要形成良好的企業文化和企業氛圍，為財會人員的學習和團隊工作提供良好環境。

（二）加強稅務知識宣傳，建立企業及個人納稅信用檔案

稅務機關要在企業中不斷普及相關的稅務法律法規，以及違法行為的懲罰項目，以此起到警鐘作用。同時還要在企業中建立納稅信用檔案，詳細登記企業以及企業職工的稅款繳納情況。納稅人每年的稅款繳納情況都要如實記錄在信用檔案中，例如賬務處理、納稅申報等業務，更要徹底詳查繳納的稅額是否準確，納稅人的資信狀況，為其納稅信用檔案進行等級分類。對于繳納稅情況良好，個人資信狀況良好的人可以采取較信任的態度進行業務處理，而資信狀況較差的則要重點看管，定時要通知提醒甚至是警告該納稅人繳清稅款。要根據信用檔案的等級劃分采取不同的處理方案。納稅人的資信狀況和納稅信用情況對外公開，保證信息的透明度，以及為納稅人增添社會的約束力。

（三）改革稅制，完善征稅體制

黨在十八屆三中全會中明確提出，要對我國稅制進行改革，穩定我國稅負。就目前我國采用的個人所得稅管理制度問題，國家和黨認為要進行稅制革新，提高征稅管理制度的適用性以及日常的征稅工作效率，改變單一的征稅模式，采用混合征收的征稅模式，全面改革征稅制度。而對于企業所得稅來說，國家在今后出臺的改革政策和措施中，要大幅度降低稅制與企業的會計制度中的差異程度，方便企業財會人員對企業應繳納稅金和企業職工應繳納稅金等等核算工作，同時也方便了征收機關對相關稅款征收情況的核查。提高稅款征收工作的信息化程度，以網絡為媒介建立關聯平臺，實現稅款的核算、申報等等信息的共享。

三、結束語

為了真實反映企業經濟活動情況，保證企業應付職工薪酬核算結果的準確度以及相關的企業所得稅、職工個人所得稅等稅務處理工作的高效展開，要不斷提高企業財會隊伍的工作效率和工作水平，嚴格遵照國家法律法規定期繳納正確數額的稅款，同時國家也要加強對稅款征收核查的工作，促進企業與國家雙方的稅務處理工作的不斷完善，進而促進社會的良性發展。

參考文獻：

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