加強財務監督的思考與探索

楊瑞

財務監督是國有企業外派監事會進行監督檢查的核心內容，在監事會工作中具有其重要性和獨特性，與會計師事務所審計是有所區別的。在新形勢下，不斷深化對財務監督的理解和認識，探索加強財務監督的新舉措，對于開創監事會工作新局面具有重要意義。

一、外派監事會財務監督檢查與會計師事務所審計的區別

（一）工作角度不同

注冊會計師審計是從中介機構角度對被審計單位財務報告進行鑒證，對會計報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見；外派監事會站在所有者角度，不但要對財務報表的合法合規性、真實性、可靠性進行核查，還要關注企業的經營效益，關注某些經濟事項對國有資產和出資者權益的影響，從而防范國有資產流失，促進企業健康持續發展。

（二）工作依據不同

注冊會計師審計的主要依據是《注冊會計師審計準則》、《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》等會計法規、制度；外派監事會財務監督的依據除了會計類法規制度還有《企業國有資產法》、《公司法》、《國有企業監事會暫行條例》等法律規章，工作依據的范圍相對注冊會計師審計有所擴大，涉及面更廣，承擔的責任也重大。

（三）工作方式不同

注冊會計師審計通過核查財務報表、會計賬薄、會計憑證、進行分析性復核、函證、應用符合性測試和實質性測試評估風險等方式進行財務報表審計；外派監事會財務監督檢查方式一般包括：聽取匯報、查閱審計報告、財務賬表、詢問、現場查看等，方式更加靈活多樣，體現了法律賦予的權威性。

（四）工作目的不同

注冊會計師審計的目的是對財務報告的客觀性、公允性發表審計意見，通過收取一定審計服務費為企業提供有償服務。而外派監事會與企業之間沒有利益關系，獨立性較強，其財務監督是代表出資人對國有企業經營狀況、財務狀況、領導履職行為進行監督，目的在于維護出資者權益，促進國有資產保值增值，為企業健康持續發展提供保障。

二、我市國有企業外派監事會財務監督的現狀

我市國有企業監事會由于派駐企業時間不長，與企業之間還沒有形成及時報告的工作機制，而對當期的財務信息得知較少，日常財務監督不夠全面。這樣就無法對企業的財務狀況進行當期分析，無法得知企業重大事項的賬務處理是否規范。造成以上現象的主要原因在于企業對監事會監督工作認識還不到位，沒有從實質上全面支持配合監事會財務監督工作。

三、新形勢下加強我市國有企業外派監事會財務監督的措施

（一）充分利用會計師事務所等外部審計成果

會計師事務所審計雖然與外派監事會財務監督檢查有不同之處，但從核查會計信息客觀真實性角度兩者目的一致，充分利用事務所的審計成果，可以提高監事會工作效率。因此，外派監事會應對企業當年的審計情況全面掌握，包括歷年審計報告、管理建議書、驗資報告、經濟案件鑒定報告等。認真研讀審計報告內容，對于報告披露事項逐字逐句推敲，對于隱含的問題深入挖掘。此外，政府專項審計報告、紀檢監察報告及內部審計報告也是獲得監督檢查線索的重要渠道，應對其揭示問題加以關注。

（二）形成企業向監事會及時報告的制度機制

監事會的財務監督離不開企業的支持配合，需要企業按照已制定《支持配合監事會依法開展工作暫行規定》等文件要求，及時向監事會報送當期財務快報等資料，涉及“三重一大”事項及時向監事會報告，重要會議及時通知監事會參加；有條件的企業向監事會開放OA辦公系統通道，使監事會隨時能夠進入賬務系統，了解企業財務信息。企業支持配合監事會制度需要長期執行并且形成慣例，才能保證監事會財務監督的時效性和預警性。

（三）做好日常財務監督與年度集中檢查的有機結合

外派監事會日常財務監督要對企業當期財務報表仔細研讀，關注異常變化及大額數據，仔細分析形成原因，必要時進行跟蹤調查。密切關注企業投融資、對外擔保、國資處置、合同管理等重大財務活動，重點監督其決策程序是否合法合規，賬務處理是否符合規定。對于日常財務監督發現的可疑事項，作為年度集中檢查的工作重點，對于風險較大和問題嚴重的，在年度集中檢查報告中予以提示反映。

（四）以風險和問題為導向， 增強監督的預警性

首先，運用以風險和問題為導向的思維方式開展工作。無論在日常財務監督還是年度集中財務檢查中，都要以風險和問題為導向，找準問題漏洞的根節點，尤其對于可疑數據和現象要分析其風險點和影響后果，最大限度減少問題發生的可能性，從而防范被監督企業經營風險。其次，探索建立一套由重點財務指標組成的基礎數據監控系統，可以利用計算機系統進行定期檢查，實施預警分析工作程序，對企業財務狀況進行實時分析，增強財務監督的靈敏性和預警性。

（五）加強系統化培訓，提高專職監事職業敏感性

作為專職監事，面臨同樣的經濟事項，職業敏感性不同的人會形成截然不同的判斷結果。專職監事只有不斷提高職業敏感性，才能善于發現和分析企業存在的問題和風險。提高職業敏感性是一個長期積累過程，一方面需要通過系統學習和培訓，豐富專業知識，增強財務分析能力，尤其要熟練掌握幾種財務分析工具，準確把握合并財務報表的透視分析；另一方面，要對企業行業知識不斷學習和更新，對于監督發現的共性問題進行歸納研究、總結規律，作為指導工作的理論成果，不斷培養以風險和問題為導向的思維模式。endprint