融資性擔保業務會計核算存在的問題

鄒杰

摘要：自從《融資性擔保公司管理暫行條例》實施到現在， 融資性擔保業務出現了前所未有的歷史性的發展新機遇。擔保組織機構的相關財務會計工作，和擔保組織機構控制防范風險實現可持續發展的密切程度相互關聯。正是基于此，筆者將在本文主要闡述擔保公司對外擔保的內涵，會從融資性擔保業務會計核算存在問題的角度進行切入，探析融資性擔保公司擔保業務的會計核算建議，主要是為了更好針對現在形勢下怎樣進行規范發展，希望對各位工作同仁的實際工作有指導作用。

關鍵詞：融資 擔保 會計核算

我國有關投資擔保行業是于二十世紀九十年代開始才逐逐步誕生并進一步發展的，在近幾年來才得到深化發展并獲得巨大成就的。二十一世紀初期，財政部門從規范擔保業務的會計核算、控制擔保風險作為出發點，在2010年修改了《擔保企業會計核算實施方法》，財政部門又在此之后發布了《企業會計準則解釋第4號》（2012年），即是融資性擔保公司應該執行企業會計準則，根據《企業會計準則第25號—原保險合同》、《企業會計準則第26號——再保險合同》、《保險合同相關會計處理規則》（財會[2009]15）等有關保險合同的相關規定會計處理可知，它標志著我國擔保行業會計革新有了根本性的跨越和更大突破。本文首先就對融資性擔保公司擔保業務的會計審核存在的相關問題做一些簡要的探討。

一、融資性擔保業務會計核算存在的問題

首先是對擔保費用收入的確定；擔保業務屬于長期性質的交易，收入的實現在當期，風險成本卻出現在一定時期之后，擔保費用收入存在提前收取一年或者二年的情況，也有提前時間更長的可能性，假設存在提前解保的項目，就也有存在退保費的情況的發生，在此過程中，也有退換發票等問題發生的可能性，因為風險是隨時間的逐步推移可能會慢慢浮現的，所以依照配比原則，擔保費用收入可以配比遠期風險，保費收入的確定可以依照合同年末的配比測算后確定收入，不能按時收到的相關款額可以通過開票金額確定收入。可是依照財會稅收25 號文件（2012年）規定，擔保機構依照當期擔保費用收入的百分之五十來提取尚未到期責任準備金，企業可以在交納所得稅稅前進行扣除，同時把上年度計劃提取的未到期責任準備金余額轉變成當期收入，主要作用就是稅前列支延遲收入分配，平衡收入以及支出配比的時間差，但是將上年度計劃提取的尚未到期責任準備金余額轉成當期收入，這屬于是虛增部分當期收入，因此會導致失去計劃提取的積極性。

第二，對于代償會計核算的確定；擔保行業具備高風險的特點，這就需要讓擔保機構一定要具備很高的內部控制標準，才可以高校地預防并控制風險，保證自身的科學合理經營以及可持續發展。可是當前擔保機構的內部控制機制不夠完善，很難做到能夠囊括經營管理的整個過程，再加上現階段國家經濟情勢下滑，銀行收緊“銀根”，大多數企業破產或者實際負責人抽逃巨額款項出逃國外等現象的發生，多許多擔保公司的實際經營狀況造成了很大影響，出現代償，代償企業大多都屬于已經破產或進入法律維權階段的企業，所以消耗時間長，但依照會計制度可知，存在相有關律文書根本不能在所得稅交納之前進行扣取并交納的情況，與此同時擔保公司已經代償，導致多交稅款的情況發生。我司于2011年發生的代償，一直在走法律流程，相關抵扣文書長期收不齊或是不符合稅務的有關規定，一直掛在“應收代償款”的會計科目下，不符合會制度的規定。

第三，擔保機構執行保險公司會計標準的規定有待進一步完善，財政部所頒布的《企業會計準則解釋第4號》（2012年）的規定，融資性擔保公司必須落實企業會計準則，而且要依照保險業的有關法規進行會計處理，會計報表的格式也參考保險行業的有關規定，不再執行《擔保企業會計核算辦法》（財會[2005]17號）。由于此項規定較為籠統，況且保險公司和擔保機構財務核算存在巨大差別，有關會計科目不同，擔保機構難以執行相關規定。我司于上一年所得稅匯算清繳報稅時，因為納稅申報系統中把我司劃入保險業報表而無法網上申報納稅，后去稅務局實體交納才可。

第四，擔保賠償準備金提取機制缺乏科學性，擔保機構依照不低于企業當年年末在保余額的百分之一的比例對擔保賠償準備金進行，累計共達當年擔保責任余額10%的企業，進行差額提取，主要是用作對沖擔保風險的預期損失彌補。這對于很多擔保機構的風險準備金標準要求太高，而且對于當年盈利目標實現壓力很大；在擔保擴大10倍的條件之下，便意味著著風險準備金水平最后要和資本金水平相當，已經超出風險準備金的“附屬資本”的意義。雖然 “風險準備金累計已達其注冊資本的30%以上的，對于超出部分能夠轉增資本金”，可這必須要在可以長期享受抵稅政策的基礎之上。擔保賠償準備的提取對象不可以真正體現和風險掛鉤，未根據業務種類、信用層級、擔保時間、反擔保強度、還款方法不同，對擔保責任實現分類管理，就不能夠正確計量擔保責任風險。

第五，一般風險準備金制度內容應該得到進一步明確，擔保機構依照所得稅后利潤的一定比例提取風險準備金，用作對沖因不確定性而發生的非預期風險損失。可是缺乏明確計劃提取的比例，也沒有對應的制度規定。倘若代償損失依次沖減擔保賠償準備金、未到期責任準備金不足部分可據實，并在稅前進行扣除，那么擔保機構提取一般風險準備金缺乏任何積極性，而且也缺乏明確要求。

第六，中小企業信用擔保機構所得到的稅收優惠政策稀少，盡快將小額貸款公司以及擔保公司歸類為農村金融機構是必要的，稅收的大幅優惠，營業稅由5%降至3%，所得稅由25%降至15%，這有助于行業發展，因為稅收成本的顯著降低，留存收益明顯增加，間接提高資本積累，可以加強行業預防風險能力，與此同時，融資利率也會因此降低。

第七，各級政府、財政部門對中小企業擔保公司的幫扶、補償以及培訓政策不夠，今年4月份，為了更好貫徹實施我黨和國家有關發展中小微型企業的戰略要求，財政部、工信部、科技部、商務部聯合頒布了《中小企業發展專項資金管理暫行辦法》（財企【2014】38號），其中對中小企業發展的國家扶持政策最新方向進行了確立，中小微型企業發展國家專項資金也申報（分國家和地方補助）程序，材料編撰、項目審核、驗收的具體要求多，專項資金申報時間短、任務重，很多公司加班加點都趕不上申報。擔保機構很難評估政策的支持強度，所以只可以將補助當成是一種可爭取的意外收獲，尚未形成擔保機構對政策的預期效果，作為收益處理，還要被有關稅務機構重復征收所得稅，不能享受稅收優惠政策。

二、融資性擔保業務會計核算的建議

（一）完善扶持政策

其一是必須增強財政稅收的支持力強度，使有關資本金得到進一步補充或者擴充，對相關風險進行控制并進行績優獎勵及其統計監督等政策，達到政府扶持融資性擔保機構發展資金向制度化、規范化的轉變目標。對于符合條件的融資性擔保機構繼續實行營業稅減免，準備金以及代償損失稅前扣除的相關政策進行必須的完善以及補充。其二是完善抵質（押）的有關登記機制，訂立科學合理的中介收費標準要求， 提供程序規范簡化、高效的中介服務，登記部門對依照規定要求的都可以辦理。其三是對融資性擔保機構開放征信系統，并對信息查詢制度進行，達到信用共享的目標，其四是確立全國融資性擔保行業自律組織

（二）深化銀行擔保的合作

其一是對銀行進行相關宣傳，融資性擔保公司管理的有關條例能夠使銀行充分意識融資性擔保業務發展帶來的歷史新機遇。其二是銀行在和擔保公司的合作過程中要注重對共同目標客戶的選擇， 通過相互舉薦目標客戶，選取銀行和擔保公司各自的目標客戶人群的交集客戶，獲取具有共同喜好特征的高質量，達到銀行以及擔保公司互利共贏的目標。其三是探究并制定深化銀行擔保利益共享、風險分擔體制，統籌并思考和銀行擔保合作中的信貸規模、放大倍數、風險分擔以及代償追償等制度設計，營造一個有助于擔保機構良好發展的政策環境。

三、結束語

總的來說，一些新擔保準則的頒布有助于擔保機構統一會計核算方法，而且對相關科目的設置也使得擔保機構的賬目處理更加明確，這極大的促使了投資擔保會計行業的快速發展，未我國的金融界的發展帶來更大的推動作用。

參考文獻：

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