基于新會計制度下的事業單位財務管理變革

楊民

摘要：財政部于1997年5月發布《事業單位會計準則（試行）》（以下稱之為原《準則》），距今已實行十多年，隨著時代的發展，原《準則》已存在一定的滯后性，為了進一步規范和加強事業單位的會計核算與財務工作，新《事業單位準則》（以下稱之為新《準則》）于2013年初開始正式實施。新《準則》是我國事業單位會計的重要組成部分，此次改革，標志著我國事業單位會計準則開啟了新的旅程，不可避免的新《準則》的頒布也為事業單位財務管理帶來了一定變革，本文正對此進行研究探討。

關鍵詞：事業單位 新會計制度 變革

一、事業單位財務會計目標的變革

會計目標，主要指會計信息目標或財務報告目標。會計目標主要包括三方面內容：是向誰提供會計信息；提供怎樣的會計信息；提供這些會計信息所達到的目的。

在對會計主體界定、會計基礎的選擇、財務報告的內容和構成、以及具體業務處理等方面，會計目標的選擇都發揮著關鍵性的作用。因此，作為事業單位會計改革的基礎，會計目標需在基本準則中得到明確詳細的闡述。

原《準則》第11條規定：“事業單位提供的會計信息應當滿足國家宏觀經濟管理的要求，適應我國預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理。”其中尚未明確指出“向誰提供信息”。其主要體現的是受托責任觀，把重點放在了信息的披露而未能明確闡述事業單位會計核算的目標。

與此不同，《意見稿》同時兼顧了受托責任觀和決策有用觀兩種觀點，對會計信息的使用者做出了明確的界定。新《準則》同樣包含了決策有用觀及受托責任觀的特點，并在以下幾個部分進行了更深入的調整：

在提供的信息方面，提出“事業成果”這一概念來替換“運營成果”。同時，指定了財務報告的使用群體，其內容具體包括舉辦單位、債權人、政府及其有關部門、事業服務的接受者和社會公眾等。其措辭更為合理，更能充分體現出事業單位的本質屬性；以“會計信息使用者”的概念替代“財務報告使用者”，使會計目標更加準確完整；在列舉“會計使用者”時，增加補充了 “事業單位自身和其他利益相關者”，刪除“事業服務的接受者和社會公眾”的有關部分。會計信息的使用者包括接受服務的群體和社會公眾，這一改動反映了事業單位需要考慮其自身的需求。

在發展的市場經濟中，這種調整能夠滿足社會各方面對于事業單位會計信息日益增長的需求，同時強調事業單位會計核算更多的是要考慮更多利益相關者的需要而不僅僅是為單位內部管理的需要。新《準則》在會計核算目標中第一次明確體現了兼顧決策有用和受托責任的原則，為以后會計體系的進一步改革指明了方向。

總體而言，在事業單位會計目標方面，新《準則》做出的調整具有極大的進步意義。同時值得注意的是，由于事業單位的逐步改革強化了其公益屬性，社會群體對于事業單位的關注度與參與度越來越高。為滿足社會公眾的參與和監督，事業單位需逐漸擴大其財務的公開范圍以及透明度，因此擴大會計目標的適時性與必要性就突顯出來。由此可見，新《準則》中增加“其他利益相關者”具有重大的指導意義。

二、財務會計信息質量的變革

會計信息質量要求影響著會計政策的選擇，會計要素的確認和計量方面。同時，對延伸與擴展會計目標，衡量會計信息的質量以及實現會計目標等方面，也有著重要的意義。會計信息質量在會計準則中有著舉足輕重的地位。強調“會計信息質量要求”在《事業單位會計準則》中是極其重要的一部分。

原《準則》僅在“一般原則”中指明了會計核算應當遵守的各種原則，并沒有明確的提出對會計信息質量的要求。與原《準則》相比，新《準則》刪除了 “收付實現制原則”。作為會計核算的基礎，將“收付實現制原則”包含在會計信息質量要求中并不可取；從“會計信息質量要求”中刪掉屬于會計計量原則的“歷史成本”也是合理的方法；將“可比性原則”與“一致性原則”相統一，這一做法與《企業會計準則》中的“可比性原則”相一致，也是可取的做法。因此，對及時性、可靠性、可比性、相關性和可理解性原則要求進行重新表述和排序的同時，新《準則》強調將各項經濟業務及事項統一納入會計核算，更增加了全面性的要求，使會計信息的完整性得到了保障。

三、財務會計要素的變革

（一）資產相關變革

有關我國事業單位規定中指出：資產管理要與預算管理相結合。新《準則》規定“要以事業單位資產配置情況作為主要依據針對財政定額或定項補助進行核定”。這一點有利于協調配合事業單位國有資產管理與預算管理。同時，在資產分類和固定資產標注方面，《準則》也進行了重新調整，進一步明確了資產的概念和特征，并增加了資產管理等方面的相關內容，對對外投資行為進行了嚴格限定。

為進一步完善會計信息，在非流動資產項目中，新《準則》添加了 “在建工程”科目。為各會計制度將基建項目并入會計“大賬”提供了基礎和依據。進一步完善了事業單位會計信息的全面性，起到了重要的支撐作用。

（二）收入相關變革

在收入方面，新《準則》以“事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款”代替原有“財政補助收入”的概念，同時明確規定了以下兩個方面內容：

替換“各類事業經費”為“各類財政撥款”。這一調整將基本建設、社會保障、住房改革等財政撥款全部納入收入范圍，在豐富事業單位收入的內容的同時，又擴大了事業單位的收入范圍；

強調財政撥款中“同級”的概念，以此避免在非同級財政部門撥款過程中發生的重復計算問題。

（三）支出相關變革

1、重新定義支出的概念與內容

為順應事業單位的改革發展，新《準則》將事業單位支出分為項目支出和基本支出兩大類。同時，將基本建設支出、社會保障支出、住房支出等納入事業單位支出的范圍。此外，還通過新增條文要求完善支出管理制度，為事業單位應將單位的各項支出納入統一預算做出了明確的規定。endprint

2、新增“其他支出”

為改變原《準則》中支出的分類無法全面有效反應當今事業單位的實際支出的局面，新《準則》在原《準則》的基礎上補充了 “其他支出”這一概念，使得現有的支出分類能夠更加全面的反映事業單位支出。例如，新《準則》能夠正確充分的反映利息支出和捐贈支出等。此處調整解決了事業單位支出在實際核算中出現的原《準則》中卻缺少相關明確規定的多種情況。

四、財務會計信息披露

為進一步擴大報表的范圍，同時完善會計報表的信息內容，新《準則》將原《準則》中的“會計報表”概念重新修正為“財務會計報告”。這意味著對各級各類事業單位的會計報表列報格式做出了明確而一致的規定，完善了事業單位財務報告體系：

第一、要求對資產和負債項目按照流動/非流動性進行分類，并要求按照流動性列示資產負債表中的資產和負債項目。

第二、在收入支出（費用）表中，規定其按來源對收入進行分類列示、按功能對支出（費用）進行分類列示。

第三、增加財政補助收支情況表，事業現金流量表要按其適用的會計制度進行編制，明確事業單位財務報告的構成。

針對于財務報告中的個別項目，新《準則》進行了以下修改：

第一、設定了專項的“固定資產投資決算報表”和“財政撥款收入支出表”，進一步滿足固定資產的管理以及事業單位的收入支出的需要。

第二、鑒于事業單位的非營利性和經營公益的屬性，將“經營成果”調整為“事業成果”。

第三、在財務報表中補充“結轉”、“績效考評”等科目。

這些變化滿足了財務管理、預算管理等多方面的信息需求。同時，增強了財務報表的通用性，使事業單位財務報表格式能夠與企業會計相協調，符合國際慣例。在符合事業單位的實際要求的情況下，使事業單位的財務報告體系得到完善。以創新的思維理念反映了我國事業單位的會計信息披露問題。

五、結束語

由此可見，新《準則》在會計目標、會計信息質量等多個方面都能夠充分兼顧財務管理需求并反映財政預算管理的信息需求，使預算管理的要求得到滿足。此外，新《準則》的另一突破在于，其創造性地將基本建設支出放在事業單位統一的財務大賬中核算。這一修正在保證會計信息的完整性的同時，有效的強化了財務會計管理，為財政、有效保障財政資金、審計監督提供了安全保障。

參考文獻：

[1]施永利.關于新《事業單位會計制度》相關問題的思考[J].商.2013

[2]彭宇飛.《事業單位會計準則（征求意見稿）》中統馭定位的剖析[J].會計之友，2012endprint