淺析作業成本法在企業成本管理中的應用

楊旭

摘要：隨著全球經濟一體化和資本國際化進程的加快，企業面臨更加復雜多變的外部環境，如何在激烈的市場競爭中求得生存發展空間，是每個企業必須面對的課題，作為企業盈利能力的基石——企業成本管理，其模式也隨之發生了深刻變化：從傳統的產品成本管理模式轉向以市場、顧客為導向、著眼于企業競爭優勢及未來發展的戰略成本管理模式，而作業成本法即是實現企業戰略成本管理的重要方法之一。本文對作業成本法進行了介紹，分析了其應用基礎、實施過程及其在企業成本管里中的作用。

關鍵詞：作業 成本動因 作業基礎管理

一、作業成本法概述

相對于傳統意義上以產品為成本對象的成本核算管理方法，作業成本法是一種基于企業生產經營過程中各項作業為成本計量單元，進行作業成本計量、作業業績及資源利用效率評價的成本核算管理方法。

作業成本法根據資源耗用的因果關系進行成本分配：產品耗用作業，作業耗用資源，資源消耗產生成本。根據作業耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業；按照產品耗用作業的情況，把作業成本分配給產品以完成產品成本的歸集，實現以作業為基礎的成本核算、控制與分析。資源、作業、成本動因構成作業成本法的基本要素。

（一）資源

資源是指企業能夠加以利用的經濟要素，包括人力、財力、物力，通常指材料費、人工費、辦公費、修理費等。

（二）作業

作業是指為實現企業戰略目標進行的與顧客價值創造有關的各項資源耗費活動。作業作為連接產品和資源的橋梁，貫穿生產經營的全過程，從產品規劃設計直至產品銷售，這一過程中的每個環節、每道工序都可以視為一項作業。

（三）成本動因

成本動因即導致成本發生的因素，是資源與作業、作業與產品之間的內在聯系。企業價值創造的最終表現形式為產品，產品是作業與資源耗費的產物，資源通過資源動因分配給作業形成作業成本，作業成本通過作業動因分配給產品，形成產品成本。

作業成本法下，企業將生產經營環節分解為多個作業，根據工作內容區分不同類型的作業，分析資源與作業之間的關系以確定成本動因，多個同質作業形成作業中心并設置成本庫，以作業量及一定的分配率為依據，將作業成本分配歸集到產品成本。

二、作業成本法的應用基礎

（一）根據生產經營特點，合理區分不同類型的作業

作業是作業成本法的核算基礎，也是作業成本管理的基礎單元，作業的區分，直接影響成本動因及作業成本庫及分配率的確定。企業應當充分考慮生產經營特點，結合自身經營管理模式，從產品設計出發，兼顧客戶需求，根據不同的業務內容區分不同類型的作業，確保作業鏈的完整性和作業的可量化性。

（二）選擇科學合理的成本動因，準確確定成本分配率

成本動因是作業成本法實施的關鍵因素，成本動因選擇的合理性直接關系到資源耗費能否準確分配到產品成本中。成本動因的選擇應綜合考慮多樣性、相關性及效率性。成本動因數量的多少取決于產品的多樣化，不同的產品工藝、流程應選擇不同的成本動因；成本動因應與產品、作業和資源耗用密切相關，不相關的成本動因會扭曲成本分攤，造成成本信息失真，對生產經營決策產生錯誤導向；雖然成本動因越多，其核算精度越高，但實施成本也越大，應綜合考慮成本效益原則，選擇合理恰當的成本動因。

三、作業成本法的實施

（一）明確作業成本法的實施目標

作業成本法的實施目標不是簡單的計算產品成本，更主要的是通作業成本控制與分析，提高資源利用效率，優化企業作業鏈，提升企業盈利能力。

（二）充分了解企業的運作流程，合理構建作業鏈，建立作業成本核算模型

在充分了解企業的生產經營流程的基礎上，設計作業成本核算模型：明確作業類型和成本對象，設置適應本企業的作業鏈，設立作業中心及成本庫，并設定成本動因及各作業成本庫的成本分配率。

（三）進行作業基礎管理，優化企業經營決策

在作業成本法的基礎上進行作業基礎管理，通過作業分析、作業改進，利用作業成本信息優化經營決策：區分增值作業和非增值作業，確認重要性作業，通過對標及有效性、關聯性分析，確定完成時間最短、重復次數最少的理想作業鏈，在此基礎上消除不必要的作業以降低成本，提高作業效率，減少作業消耗，實現作業共享。在作業成本信息的支撐下，進行本量利、產品盈利分析，為企業的經營管理供相關的決策依據。

四、作業成本法的在企業成本管理中的作用

（一）提供的產品成本更加精確真實

作業成本法下產品成本與作業密切相關，明確的作業劃分，使得成本歸集更加明晰，特別在制造費用及共同成本的分配上更加準確完整。

（二）有利于企業進行動態成本管理

產品成本在不同的作業環節存在相互制約、相互影響的關系，如產品設計研發費用的投入，可能直接降低生產作業的制造成本。由于作業成本法更加關注各項作業的實施效果，通過成本鏈與作業鏈的對比分析，能及時消除非增值作業，改進低效作業，進而降低作業成本，實現成本動態管理。

（三）更加注重成本管理的過程控制

產品成本由多項作業成本構成。通過對企業作業鏈是否完整、各作業間是否有效連接，作業與作業是否環環相扣、有無重疊現象、作業間是否存在等待、延誤等情況的分析管控，使企業的成本管理深入到作業層面，實現了企業成本的過程管控。

（四）從傳統的產品制造成本管理轉向產品全成本管理

作業成本法將作業作為企業管理的起點和核心，將作業鏈作為成本管理的主線，涵蓋了從產品設計到售后、企業內部和與外部連接的的全過程，相對于傳統的產品制造成本而言，作業成本法反映的產品成本在制造成本的基礎上延伸到產品設計、設備升級、生產準備、營銷及售后等一系列作業的資源耗用，能夠從整個企業的角度對產品的盈利性、價值創造度進行全面反映。

五、結束語

作業成本法因其核算體系更加科學合理，更能滿足企業戰略成本管理的要求，已逐步得到企業認可及應用。

參考文獻：

[1]唐善剛.淺議作業成本法[J].會計之友，2007（2）

[2]李正芳.作業成本法與傳統成本法的比較[J].經營管理者，2009（5）endprint