論謹慎性原則在會計核算中的應(yīng)用

張曉暉

摘 要：謹慎性原則是企業(yè)會計核算中應(yīng)遵循的一項重要原則，隨著其應(yīng)用范圍的擴大，任意調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間也增大，為保護投資者和債權(quán)人的利益，避免會計人員的主觀隨意性，正確應(yīng)用謹慎性原則尤為重要。本文就如何理解和應(yīng)用謹慎性原則提出了一些相應(yīng)的看法，以期豐富會計人員對謹慎性原則的認識。

關(guān)鍵詞：謹慎性原則；會計核算；應(yīng)用

《企業(yè)會計準則——基本準則》第二章第18條規(guī)定：“企業(yè)對會計交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。”而《企業(yè)會計制度》第一章第11條第12項規(guī)定中則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。”這是《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對會計核算中貫徹謹慎性原則的一般要求。

一、對謹慎性原則的理解

謹慎性原則也稱為穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估企業(yè)的資產(chǎn)或者收益、低估企業(yè)的負債或者費用。按照謹慎性原則的要求，凡是可以預(yù)計的損失和費用，都應(yīng)當按照相關(guān)準則的要求進行記錄和確認，但不能任意高估費用，而對沒有肯定把握的資產(chǎn)和收益，則盡可能少計或者不計，以免使會計信息失真。

我們理解謹慎性的原則是企業(yè)不能設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)有意識地低估資產(chǎn)或者收益，或者是有意識地過高估負債或者費用，這將嚴重不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性的有關(guān)條款要求。如果會計這樣做就會使企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)生嚴重偏離，這樣會誤導(dǎo)企業(yè)的決策者的做出錯誤的決策，這是會計準則當中不能允許發(fā)生的問題，嚴重違背會計的謹慎性原則，是不被允許的。

二、謹慎性原則在會計核算中的具體應(yīng)用

多數(shù)企業(yè)在它的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，都會面臨著應(yīng)收款項的可收回性，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用壽命，售出存貨可能發(fā)生的退貨等許多風險和不確定性因素。為了防止意外情況發(fā)生時對經(jīng)營活動產(chǎn)生嚴重影響，會計人員應(yīng)當保持必要的職業(yè)謹慎，對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當加以合理估計，既不能高估企業(yè)的資產(chǎn)或者收益，也不低估企業(yè)的負債或者費用。依據(jù)會計信息質(zhì)量的謹慎性原則，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提減值準備，使謹慎性原則在會計核算中的具體應(yīng)用更加合理，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）對于存貨的期末計量我們可以按照《企業(yè)會計準則第1號》中的關(guān)于存貨的規(guī)定來計量。（2）對于長期股權(quán)投資減值的處理，我們可以按照《企業(yè)會計準則第2號》中的長期股權(quán)投資規(guī)定中的準則進行核算，企業(yè)的減值應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第8號》中資產(chǎn)減值的規(guī)定來處理。（3）對于資產(chǎn)減值準備的計提我們也可以按照《企業(yè)會計準則第8號》中的資產(chǎn)減值規(guī)定中的相關(guān)描述來進行。（4）對于金融資產(chǎn)的相關(guān)操作我們可以按照《企業(yè)會計準則第22號》中的金融確認工具和計量的規(guī)定來進行操作。

三、會計核算中應(yīng)用謹慎性原則應(yīng)注意的問題

為規(guī)范會計行為，確保會計信息質(zhì)量，有效遏制上市公司虛增利潤的做法，體現(xiàn)公允原則，謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，對可能發(fā)生的損失和費用合理估計，以回避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營風險，這將對會計人員隨意操縱企業(yè)會計利潤的行為形成一定的遏制作用，有利于企業(yè)提供更加客觀的會計信息，規(guī)避或轉(zhuǎn)移未來不確定的風險損失，防范于未然，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，保護所有者和債權(quán)人合法權(quán)益。

1.謹慎性原則的可操作性受到限制

企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標準不夠明確，有些企業(yè)常常利用謹慎性原則的模糊性規(guī)定，濫用該原則以實現(xiàn)虛增利潤的目的，為企業(yè)進行會計欺詐提供“合理”的空間，導(dǎo)致會計信息的失真；有些企業(yè)濫用或歪曲使用謹慎性原則來設(shè)秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負債或費用，使謹慎性原則在會計實務(wù)中的貫徹運用受到限制。

2.會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

會計人員在履行職責過程中，應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，例如應(yīng)收賬款壞賬準備的計提，準則中并沒有強制規(guī)定具體的計提標準，企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇計提比例。那么企業(yè)就有操作的空間，如果要調(diào)增當期利潤則可少提壞賬準備，反之則多提壞賬準備，這就不能客觀地反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況，反而為上市公司操縱利潤、提供虛假的信息創(chuàng)造了合理的空間，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力和道德意識，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，要注意一個“度”的問題，力求客觀和公正，避免主觀隨意性，充分保證會計信息的有用性。

綜上所述，《企業(yè)會計準則》對謹慎性原則的全面體現(xiàn)和深入運用，真正揭示謹慎性原則的本質(zhì)，企業(yè)應(yīng)遵循謹慎性原則，保證所有者做出決策時，盡可能規(guī)避風險，使風險收益最大化，以提高企業(yè)在市場上的競爭力。

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