主編視點(diǎn)

主編視點(diǎn)

分析近一二十年來(lái)世界稅收制度發(fā)展走向的趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命無(wú)疑是其中兩個(gè)最關(guān)鍵的影響因素。出于資本逐利的本性，經(jīng)濟(jì)全球化給跨國(guó)公司在全球范圍內(nèi)配置生產(chǎn)要素帶來(lái)了便利，由此也引發(fā)了各國(guó)間的稅制競(jìng)爭(zhēng)。只要是一個(gè)開(kāi)放的國(guó)家，其稅制設(shè)計(jì)必須在維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益與兼顧稅制競(jìng)爭(zhēng)力之間做好平衡，既保證本國(guó)稅收收入不受侵蝕，又能維持對(duì)國(guó)際資本、先進(jìn)技術(shù)和高端人才的吸引力，以確保在全球競(jìng)爭(zhēng)中的有利位置。而蓬勃興起的信息技術(shù)革命不僅助推經(jīng)濟(jì)全球化更快前行，還使傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)生了翻天覆地的變革——數(shù)字化手段和方法的運(yùn)用使基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)構(gòu)建的稅收規(guī)則面臨重構(gòu)。

借助經(jīng)濟(jì)全球化和先進(jìn)的信息技術(shù)手段，跨國(guó)公司可以在全球范圍內(nèi)輕易地進(jìn)行稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計(jì)，將利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)甚或避稅港，從而造成國(guó)際雙重不征稅。有鑒于此，2013年以來(lái)，由二十國(guó)集團(tuán)（G20）和經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作組織（OECD）所倡領(lǐng)的“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃”致力于重構(gòu)國(guó)際稅收規(guī)則和秩序。

在這樣的大背景下，各國(guó)特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家加緊稅收制度調(diào)整。公司所得稅是國(guó)家之間稅制競(jìng)爭(zhēng)的主要著力點(diǎn)和BEPS行動(dòng)計(jì)劃的主要涉及對(duì)象。公司所得稅的改革趨勢(shì)仍是進(jìn)一步降低稅率但降幅趨緩，對(duì)研發(fā)費(fèi)用支持力度進(jìn)一步加大，普遍給予小型和微型企業(yè)稅收優(yōu)惠。降低公司所得稅稅率自然是為了吸引更多的國(guó)際資本；加大研發(fā)費(fèi)用和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠則是為了打造創(chuàng)新機(jī)制、積蓄發(fā)展?jié)摿Α５珵榱吮ＷC稅收收入，各國(guó)也在拓寬公司所得稅稅基，如限制利息扣除，并加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)厲打擊避稅行為。隨著B(niǎo)EPS行動(dòng)計(jì)劃的不斷推進(jìn)，各國(guó)針對(duì)現(xiàn)有稅法已經(jīng)無(wú)法覆蓋的新經(jīng)濟(jì)行為（如數(shù)字經(jīng)濟(jì)）探索出臺(tái)一些新的措施，如英國(guó)于今年5月開(kāi)征的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移稅（谷歌稅）。

上世紀(jì)80年代末90年代初，丹麥、芬蘭、挪威、瑞典實(shí)行二元所得稅制，將個(gè)人所得分為資本所得和勞動(dòng)所得，對(duì)資本所得適用較低的比例稅率或超額累進(jìn)稅率并給予較多的稅收抵扣或減免，而對(duì)勞動(dòng)所得適用較高的超額累進(jìn)稅率。其理論基礎(chǔ)是個(gè)人股息紅利所得來(lái)自公司已征企業(yè)所得稅的稅后利潤(rùn)分配，再征個(gè)人所得稅，是對(duì)同一所得來(lái)源，分別征收兩種稅，屬于經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，必須避免。在經(jīng)濟(jì)全球化下，對(duì)資本所得課以輕稅無(wú)疑有助于吸引資本，因此資本輕稅理論很快得到眾多國(guó)家響應(yīng)。但隨著近些年貧富差距和就業(yè)問(wèn)題的日益嚴(yán)重，各國(guó)開(kāi)始反思資本輕稅的適度性。2011年，歐盟啟動(dòng)對(duì)勞動(dòng)所得和低收入人群收入予以稅收優(yōu)惠。2013～2014年，歐盟多國(guó)一方面延續(xù)減輕特定群體勞動(dòng)稅負(fù)的做法，另一方面將優(yōu)惠群體范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠方式也從勞動(dòng)者向雇主擴(kuò)展。與此同時(shí)，歐盟部分國(guó)家還提高了個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，增加高收入人群的稅負(fù)，以更好地體現(xiàn)稅收的再分配職能，促進(jìn)社會(huì)公平。這也是歐盟以外一些國(guó)家的個(gè)人所得稅改革方向。

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)常性稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲程度最輕，因此歐盟建議成員國(guó)加大不動(dòng)產(chǎn)稅制推行和改革的力度，并得到了成員國(guó)的積極響應(yīng)。規(guī)范的增值稅制應(yīng)是寬稅基、稅率檔次少，保證抵扣鏈條的完整，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)。但從目前看，各國(guó)的增值稅制改革離此目標(biāo)尚有距離。

任何國(guó)家的稅制設(shè)計(jì)都是服務(wù)于本國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，并能順應(yīng)世界潮流。中國(guó)的稅制改革概莫能外。