互聯(lián)網(wǎng)金融稅收問題研究

劉 磊 鐘 山（國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司 北京 100038）

互聯(lián)網(wǎng)金融稅收問題研究

劉 磊*鐘 山（國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司 北京 100038）

互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展離不開規(guī)范的制度監(jiān)管以及稅收征管。本文分別研究了五種主要形態(tài)的互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收問題，進(jìn)而提出做好互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管，以及在維護(hù)公平稅負(fù)和稅收中性原則的基礎(chǔ)上，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的建議。

互聯(lián)網(wǎng)金融 稅收政策 稅收征管

互聯(lián)網(wǎng)金融是指依托支付、云計(jì)算、社交網(wǎng)絡(luò)以及搜索引擎等互聯(lián)網(wǎng)工具，實(shí)現(xiàn)資金融通、支付和信息中介等業(yè)務(wù)的一種新興金融。自誕生以來，互聯(lián)網(wǎng)金融就以星火燎原之勢迅猛發(fā)展，全面滲透到金融業(yè)的方方面面，并在移動(dòng)支付、場景建設(shè)、金融產(chǎn)品創(chuàng)新等方面深刻改變金融的形態(tài)。一方面，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)陣營越來越龐大，主要模式有電商金融化（電商小貸、支付、在線理財(cái)?shù)龋2P平臺(tái)運(yùn)營、股權(quán)眾籌、數(shù)據(jù)征信、金融垂直搜索和互聯(lián)網(wǎng)貨幣等。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)金融運(yùn)用場景日益豐富，從PC端進(jìn)入移動(dòng)端，特別是支付類錢包的廣泛運(yùn)用，借助移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)化的趨勢，實(shí)現(xiàn)更為便捷的金融體驗(yàn)。

互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，使得金融交易趨近于瓦爾拉斯一般均衡狀態(tài)①瓦爾拉斯一般均衡是指整個(gè)市場上過度需求與過剩供給的總額必定相等的情況。（編者注），金融中介和市場被互聯(lián)網(wǎng)取代，資金融通、供需雙方匹配等效率大幅提升，信息不對稱大幅減少，交易成本顯著降低，但互聯(lián)網(wǎng)金融去中心化和扁平化的特征也給金融監(jiān)管以及稅收征管帶來很大挑戰(zhàn)。稅務(wù)部門應(yīng)積極跟蹤研究互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展變化，修訂完善相關(guān)稅收政策和征管體系，實(shí)現(xiàn)對互聯(lián)網(wǎng)金融的有效監(jiān)管，維護(hù)稅收公平，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展。

一、世界主要國家和地區(qū)的互聯(lián)網(wǎng)稅收政策

現(xiàn)代金融最發(fā)達(dá)的歐美國家，并沒有單獨(dú)的互聯(lián)網(wǎng)金融概念，對互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收政策融入在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的整體稅收政策中。

美國的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)得到了稅收政策的大力扶持。美國政府主張不對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收任何附加稅或關(guān)稅。1998年10月，美國國會(huì)通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法》，宣布暫停征收3年的互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)新稅，隨后分別在2001年、2003年和2007年，不斷對“暫停”進(jìn)行延展，將互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)新稅的免稅期延長到2014年。2014年7月

15日，在免稅期即將截止前，美國眾議院以口頭表決的方式通過了《永久互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，將對互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)接入服務(wù)永久免稅。

1998年6月，歐盟發(fā)布《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，并與美國就免征電子商務(wù)（在互聯(lián)網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收增值稅，并堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對通過互聯(lián)網(wǎng)、廣播、電視所取得的商品銷售收入和勞務(wù)收入征收增值稅，以保護(hù)其成員國的利益。

與歐美不同的另一種主張是對互聯(lián)網(wǎng)信息按其流量征收“比特稅”，該主張由加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出，之后由荷蘭教授盧克·蘇特進(jìn)一步完善后提交歐盟。這種做法不僅認(rèn)為網(wǎng)上銷售的數(shù)字化產(chǎn)品和提供的服務(wù)要征稅，而且所有數(shù)據(jù)流量也都要征稅。這種對互聯(lián)網(wǎng)流量不加區(qū)分的征稅方案有違稅收公平原則，遭到美國和歐洲的一致反對。

如何在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天維護(hù)好稅收主權(quán)，是擺在發(fā)展中國家面前的現(xiàn)實(shí)難題。大多數(shù)發(fā)展中國家的心態(tài)更傾向歐盟，希望通過征稅在互聯(lián)網(wǎng)跨國交易中維護(hù)本國的財(cái)政利益。發(fā)展中國家對美國的免稅主張存有戒心，因?yàn)樗麄儞?dān)心，對互聯(lián)網(wǎng)交易免稅，會(huì)使發(fā)達(dá)國家的數(shù)字化產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)迅速占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場，擠垮發(fā)展中國家的同類產(chǎn)業(yè)。所以，發(fā)展中國家在稅收利益的國際分配問題上，更多強(qiáng)調(diào)地域稅收管轄權(quán)，而發(fā)達(dá)國家則推崇居民稅收管轄權(quán)。但是就實(shí)際操作來看，除了印度等少數(shù)國家，大多數(shù)發(fā)展中國家出于謹(jǐn)慎考慮，還沒有出臺(tái)關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的針對性稅收政策。

為抵制有害稅收競爭、完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）牽頭，20國集團(tuán)共同支持的“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃”是目前為止解決全球企業(yè)所得稅避稅及激進(jìn)稅收籌劃的最為直接有效的方法。其公布的第一項(xiàng)成果《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告》指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)顛覆了現(xiàn)有商業(yè)模式，形成了資金和資源在全球范圍的自由流動(dòng)，沖擊了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下構(gòu)建的稅收規(guī)則體系。雖然數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為BEPS的重災(zāi)區(qū)，但遺憾的是，報(bào)告未能提出最終解決方案，除因數(shù)字經(jīng)濟(jì)對各行業(yè)的廣泛滲透性等特征使得獨(dú)立解決措施難以制定外，各參與國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大利益分歧使得各國的訴求和預(yù)期目標(biāo)差異較大，難以達(dá)成共識。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收問題

互聯(lián)網(wǎng)金融作為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的一種具體形態(tài)，存在一些互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域普遍存在的稅收問題：如，互聯(lián)網(wǎng)交易彼此滲透，納稅人的界限日益模糊，大量交易事項(xiàng)難以及時(shí)判定收益的歸屬；交易信息容易被篡改，交易數(shù)量、交易收入甚至交易本身都難以把握，稅收征管失去可信的計(jì)稅依據(jù)；大企業(yè)集團(tuán)更容易通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收入和費(fèi)用的分配，從而轉(zhuǎn)移利潤以實(shí)現(xiàn)避稅或者逃稅；互聯(lián)網(wǎng)交易并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作為保障，資金、技術(shù)、服務(wù)等在全球范圍的流動(dòng)，導(dǎo)致難以判定國際稅收管轄權(quán)；等等。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收問題也有其自身特點(diǎn)，按照支付、信息處理、資源配置等方面的差異，可以分為以下五類：

（一） 金融互聯(lián)網(wǎng)化

金融互聯(lián)網(wǎng)化主要體現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開展的新興業(yè)務(wù)，既包括在互聯(lián)網(wǎng)上開展的一些傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)，如網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行、超級網(wǎng)銀等；也包括金融業(yè)務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合形成的創(chuàng)新性投資理財(cái)產(chǎn)品和保險(xiǎn)產(chǎn)品，如余額寶等，其實(shí)質(zhì)是貨幣市場基金等金融產(chǎn)品。這一類業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)金融相比，主要在購買渠道和方式上存在差異，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)并沒有變化，應(yīng)在現(xiàn)行金融行業(yè)稅收征管體系內(nèi)監(jiān)管此類開展互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。因此，對于網(wǎng)上購買余額寶等產(chǎn)品的投資人而言，考慮到其實(shí)際上購買的是天弘基金管理公司的貨幣市場基金產(chǎn)品，應(yīng)按照《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字〔2002〕128號）的規(guī)定，對投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者）從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

（二） 第三方支付

第三方支付是指通過互聯(lián)網(wǎng)在客戶、第三方支付公司和銀行之間建立連接，幫助客戶快速實(shí)現(xiàn)貨幣支付、資金結(jié)算等功能。第三方支付是互聯(lián)網(wǎng)金融最活躍的領(lǐng)域之一，來自艾瑞咨詢的數(shù)據(jù)顯示，2014年我國第三方支付交易規(guī)模突破8萬億元，同比增長50.3%；第三方移動(dòng)支付交易規(guī)模近6萬億元，同比增長391.3%。

第三方支付公司的盈利主要來源于收單手續(xù)費(fèi)、備份金利息、預(yù)付卡和平臺(tái)建立帶來的潛在收益等，涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及其附加等。對于2015年春節(jié)掀起互聯(lián)網(wǎng)支付熱潮的微信紅包，其所得稅問題需要區(qū)別對待：首先，親朋好友之間通過微信社交發(fā)紅包，金額不大，屬于互相贈(zèng)予，按照目前稅法的規(guī)定不涉及個(gè)人所得稅問題。其次，如果企業(yè)通過“微信紅包”獎(jiǎng)勵(lì)成績突出的員工或向員工發(fā)放獎(jiǎng)金等福利，應(yīng)并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅；而企業(yè)通過“微信紅包”形式，對用戶或潛在客戶的附贈(zèng)行為，對方收受紅包則屬于偶然所得，應(yīng)該按照20%的稅率繳納稅款，由支付企業(yè)代扣代繳。

（三） 互聯(lián)網(wǎng)貨幣

互聯(lián)網(wǎng)貨幣體現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)對貨幣形態(tài)的影響，主要包括比特幣、Q幣、亞馬遜幣等。以比特幣為例，比特幣是一種由開源的對等網(wǎng)絡(luò)軟件通過特定的大量計(jì)算產(chǎn)生的虛擬貨幣。它不依賴于任何中央發(fā)行機(jī)構(gòu)，而是使用整個(gè)P2P網(wǎng)絡(luò)中眾多節(jié)點(diǎn)構(gòu)成的分布式數(shù)據(jù)庫來確認(rèn)并記錄所有的交易行為，并通過加密算法確保貨幣流通各個(gè)環(huán)節(jié)安全性。它是目前使用最為廣泛的一種虛擬貨幣，不管身處何方，任何人都可以挖掘、購買、出售或收取比特幣。由于互聯(lián)網(wǎng)貨幣完全匿名、難以跟蹤，不管是互聯(lián)網(wǎng)貨幣買賣或者將其用于匿名電子支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)現(xiàn)有技術(shù)手段都難以跟蹤監(jiān)管其交易行為和交易所得，稅收征管存在巨大漏洞。

（四） P2P網(wǎng)絡(luò)貸款

P2P網(wǎng)絡(luò)貸款是近年來興起的一種互聯(lián)網(wǎng)上個(gè)人對個(gè)人的借貸模式。借款人可以獲得比民間借貸更為便利的信用融資渠道，付出更低的借貸成本，而投資者也可以獲得比銀行存款更高的回報(bào)。P2P網(wǎng)絡(luò)貸款在解決小微企業(yè)融資問題方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，獲得了巨大發(fā)展。第三方機(jī)構(gòu)網(wǎng)貸之家的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2014年年末，中國網(wǎng)絡(luò)貸款運(yùn)營平臺(tái)達(dá)1 575家；全年累計(jì)成交量2 528億元人民幣，是2013年的2.39倍；網(wǎng)絡(luò)貸款行業(yè)總體貸款余額1 036億元人民幣，是2013年的3.87倍。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，P2P網(wǎng)絡(luò)貸款公司應(yīng)當(dāng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目為居間服務(wù)所收取的傭金繳納營業(yè)稅。同時(shí)，投資者（包括個(gè)人投資者以及企業(yè)投資者）均應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目為提供借款取得的利息收入繳納營業(yè)稅。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》及《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，P2P網(wǎng)絡(luò)貸款公司收入以及企業(yè)提供借款獲得的利息收入，均應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額，統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；個(gè)人借款取得的利息收入，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納20%的個(gè)人所得稅。但在實(shí)際執(zhí)行中，P2P網(wǎng)絡(luò)貸款的稅收征管明顯落后，尤其是P2P公司或借款人是否有代扣代繳義務(wù)尚不明確，稅收征管難度很大。

（五） 股權(quán)眾籌

股權(quán)眾籌主要指互聯(lián)網(wǎng)上的股權(quán)和類股權(quán)融資，

具體包括融資者借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)向廣大投資者募集創(chuàng)新項(xiàng)目資金，并回報(bào)以股權(quán)或者其他實(shí)物、服務(wù)等。股權(quán)眾籌在拓展小微企業(yè)直接融資渠道、促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面起到了積極作用，但也存在打著眾籌名號從事非法集資的風(fēng)險(xiǎn)。從稅收角度來看，眾籌融資的風(fēng)險(xiǎn)主要在于投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得是否及時(shí)足額繳納了所得稅。對于企業(yè)投資者，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，在扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，并入應(yīng)納稅所得額。對于個(gè)人投資者，根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號），應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓受讓方為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后的5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

由上述分析可以看出，對于將業(yè)務(wù)鏈條延伸到互聯(lián)網(wǎng)上的金融機(jī)構(gòu)和從事第三方支付業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，稅收征管的對象和適用稅法都比較明確，對于這些企業(yè)，應(yīng)在現(xiàn)行稅收征管框架下加強(qiáng)監(jiān)管。而對于互聯(lián)網(wǎng)貨幣、P2P網(wǎng)絡(luò)貸款和股權(quán)眾籌等創(chuàng)新業(yè)務(wù)，由于其業(yè)務(wù)模式獨(dú)特、交易隱蔽性強(qiáng)、交易對象分散，現(xiàn)行稅法已經(jīng)滯后于這些創(chuàng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展，給屬地兼屬人模式上建立起來的傳統(tǒng)稅收征管體系帶來了很大挑戰(zhàn)，需要認(rèn)真研究解決。

三、完善互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管的相關(guān)建議

第一，以互聯(lián)網(wǎng)思維做好稅收征管。做好互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域的稅收征管，光靠稅務(wù)部門發(fā)揮作用是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。要秉承開發(fā)、平等、協(xié)作、分享的互聯(lián)網(wǎng)精神，鼓勵(lì)納稅人自愿遵從，鼓勵(lì)各方參與稅收管理。一方面，盡快明確互聯(lián)網(wǎng)貨幣交易、P2P網(wǎng)絡(luò)貸款、股權(quán)眾籌等互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)具有代扣代繳稅款的義務(wù)，使其服務(wù)器接入稅收征管信息系統(tǒng)，每筆交易自動(dòng)反饋到稅務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅收自動(dòng)化。為鼓勵(lì)電子交易平臺(tái)履行代扣代繳義務(wù)，對其代扣代繳的稅款，可采取《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》進(jìn)行管理，另一方面，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)方式宣傳稅法知識，為納稅人自主申報(bào)提供便利。積極鼓勵(lì)Web、手機(jī)等各類應(yīng)用開發(fā)者創(chuàng)新應(yīng)用產(chǎn)品，研發(fā)稅款及滯納金計(jì)算器、稅款申報(bào)提醒等App產(chǎn)品，將這些應(yīng)用內(nèi)嵌到互聯(lián)網(wǎng)金融交易平臺(tái)，提高稅款征收的便利性和透明性，促進(jìn)納稅遵從。

第二，完善互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管制度。建立針對互聯(lián)網(wǎng)金融的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)在開展創(chuàng)新業(yè)務(wù)的同時(shí)，必須和傳統(tǒng)金融企業(yè)一樣接受嚴(yán)格的監(jiān)管，遵守各項(xiàng)稅收制度，在填報(bào)企業(yè)基本信息時(shí)補(bǔ)充提供網(wǎng)站地址、電子郵箱等網(wǎng)上資料，并在網(wǎng)站顯眼處公布納稅人識別號等信息。從事互聯(lián)網(wǎng)金融交易的企業(yè)或者個(gè)人，必須實(shí)名登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記銀行賬戶，按統(tǒng)一規(guī)則編制納稅人識別號，以便稅收征管。

第三，建立以資金流控制為主的稅收征管模式。盡管互聯(lián)網(wǎng)金融有虛擬化傾向，但互聯(lián)網(wǎng)金融交易中的交易雙方、資金等交易要素依然存在。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、互聯(lián)網(wǎng)金融交易平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)等之間的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享，抓住資金流這個(gè)主要環(huán)節(jié)，建立起以第三方支付體系為主要監(jiān)管對象的稅收征管體系，是應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代稅收挑戰(zhàn)的有效手段。以P2P網(wǎng)絡(luò)貸款為例，對于其營業(yè)稅的征管而言，由于交易雙方多是小微企業(yè)或者個(gè)人，納稅人身份、地點(diǎn)等交易要素復(fù)雜、分散，不利于稅收征管。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與P2P網(wǎng)絡(luò)貸款平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)合作，在P2P網(wǎng)絡(luò)貸款平臺(tái)將借款利息支付給投資人之前，由支付平臺(tái)將交易信息報(bào)送稅收征管信息系統(tǒng)，按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”計(jì)算應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加稅費(fèi)后，再交由支付平臺(tái)代扣代繳后向投資人支付。對于所得稅的征管而言，需要區(qū)分投資人的身份以適用不同的所得稅法。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與P2P網(wǎng)絡(luò)貸款平臺(tái)的合作，得到投資人的準(zhǔn)確身份信息。對于企業(yè)投資人，每月根據(jù)支付平臺(tái)提供的信息對企業(yè)的利息收入進(jìn)行歸納匯總，與企業(yè)納稅申報(bào)表的“投資收益”進(jìn)行自動(dòng)對比，核對企業(yè)是否將利息收入計(jì)入投資收益并入應(yīng)納稅所得額；對于個(gè)人投資者，由支付平臺(tái)對每筆利息收入按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目扣繳20%的個(gè)人所得稅后再向投資人支付。

第四，著力培養(yǎng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的復(fù)合型人才。互聯(lián)網(wǎng)金融是金融知識和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的結(jié)合，圍繞互聯(lián)網(wǎng)金融的各種相關(guān)知識和應(yīng)用場景在不斷發(fā)展。加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收征管，需要大量熟悉互聯(lián)網(wǎng)金融、精

通稅收業(yè)務(wù)、熟練運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)的復(fù)合型人才，能夠充分利用信息化的稅收征管手段鑒定互聯(lián)網(wǎng)交易的真實(shí)性，審計(jì)追蹤互聯(lián)網(wǎng)交易的活動(dòng)流程，對互聯(lián)網(wǎng)金融實(shí)行有效的稅收征管。

四、促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的建議

應(yīng)該看到，秉承“普惠金融”理念發(fā)展壯大的互聯(lián)網(wǎng)金融，讓更多的普通百姓獲得更高的理財(cái)收益，讓更多的小微企業(yè)快速、低成本地籌集到企業(yè)發(fā)展壯大急需的資金。在大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新已成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)力的今天，稅務(wù)部門在對互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)行稅收征管時(shí)，既要維護(hù)稅收公平，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，將“網(wǎng)上”、“網(wǎng)下”的金融經(jīng)營行為置于稅收調(diào)節(jié)之下；也需注意互聯(lián)網(wǎng)金融在我國仍然處在新興階段，其健康發(fā)展離不開政策層面的精心呵護(hù)，不能因?yàn)槎愗?fù)過重而阻礙互聯(lián)網(wǎng)金融的健康發(fā)展。

第一，認(rèn)真貫徹落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策。從事互聯(lián)網(wǎng)金融交易的雙方多是小微企業(yè)和個(gè)人投資者。為了扶植小微企業(yè)、個(gè)體工商戶發(fā)展壯大，近年來，財(cái)稅部門出臺(tái)了一系列對小微企業(yè)的稅收支持政策。落實(shí)好這些支持政策，需要加快清理不必要的證照和資質(zhì)、資格審批，為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。如，在互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域落實(shí)好對月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人暫免征收增值稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。以及對年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)的小微企業(yè)，落實(shí)好減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二，進(jìn)一步加大政策支持力度。仍以P2P網(wǎng)絡(luò)貸款為例，一方面這種借助互聯(lián)網(wǎng)信息手段開展的民間借貸，完全不受地域、關(guān)系圈、借貸門檻等因素限制，具有很強(qiáng)的靈活性和隨機(jī)性，對稅收征管提出了嚴(yán)重挑戰(zhàn)。另一方面，現(xiàn)行稅法對于民間借貸既征收流轉(zhuǎn)稅又征收所得稅的做法，客觀上提高了借貸雙方的遵從成本，對于P2P網(wǎng)絡(luò)貸款發(fā)展具有一定影響。建議參考對農(nóng)村金融的稅收支持政策，對P2P網(wǎng)絡(luò)貸款平臺(tái)10萬元以下的小額貸款利息收入，給予營業(yè)稅等稅收減免優(yōu)惠政策，既可促進(jìn)P2P網(wǎng)絡(luò)貸款行業(yè)的發(fā)展，又可節(jié)省寶貴的征管資源。

第三，盡快修訂完善現(xiàn)行稅法。根據(jù)現(xiàn)行稅法，對從事互聯(lián)網(wǎng)金融交易的投資人，需要區(qū)分企業(yè)投資者和個(gè)人投資者，以適用不同的所得稅法。企業(yè)通常通過賬務(wù)處理、費(fèi)用攤銷等手段對利息收入進(jìn)行沖抵，從而降低稅負(fù)。而在目前的分類個(gè)人所得稅制度下，個(gè)人納稅人卻須按照每筆利息收入單獨(dú)繳納個(gè)人所得稅，無法與其他方面的損失沖抵。因此，建議盡快建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，平衡個(gè)人或家庭的收入和支出，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。

[1] 謝平,鄒傳偉,劉海二.互聯(lián)網(wǎng)金融手冊 [M].中國人民大學(xué)出版社,2014.

[2] 馬建.互聯(lián)網(wǎng)金融不是稅收的“特區(qū)”[N]. http://www.jnswxh.com/ xinwen.asp?id=999.

[3] 鄭勇,於志東. 從歐美對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅收政策來探討我國的網(wǎng)上稅收政策[J].經(jīng)濟(jì)問題探索,2005(4):121-123.

責(zé)任編輯：惠 知

A Tax Research on Internet Finance

Lei Liu & Shan Zhong

The healthy and sustainable development of internet finance industry relies on the system-based supervision and tax collection and administration. This paper makes an analysis on tax issues of five main forms of the internet finance, then proposes suggestions to improve the tax collection and administration on the internet finance and to promote the healthy development of the internet finance on the basis of adhering to the fair taxation and tax neutrality principle.

Internet finance Tax policy Tax collection and administration

F810.42

A

2095-6126(2015)07-0056-05

* 劉磊，研究員，博士生導(dǎo)師。現(xiàn)任國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司副司長兼海洋石油稅務(wù)局副局長，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)小組、稅務(wù)網(wǎng)站工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員。