公允價值與會計穩健性研究

張子瑩

摘要：公允價值與會計穩健性具有矛盾統一的關系，它能修正會計穩健性，但是因為其計量屬性以及估計性又會影響到會計穩健性，所以會計學術界長期以來對這二者之間的權衡問題有著極大的爭議。在當今時代，如何才能在保證公允價值有助于會計信息決策的同時，又兼顧會計穩定性，這是當今企業管理所面臨的主要問題，也是本文研究的重點。

關鍵詞：公允價值；會計穩健性；關系；涵義

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0132-02

一、公允價值與會計穩健性的定義解析

（一）公允價值

公允價值是一種會計計量屬性，其定義是指在公平的交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行負債清償以及資產交換的金額。首先，其定義中所說的公平交易是指交易雙方不存在特殊關系亦或是特別關系，簡而言之就是說交易的雙方不存在關聯性，買賣都是獨立發生的行為。當然，具有關聯性的雙方的交易也并非是不公平的，不具備關聯性的雙方的交易也并非完全都是公平的，關鍵是要看雙方的交易是否符合市場狀況。其次，此處所說的熟悉情況且自愿交易的人，主要包括熟悉情況且自愿的銷售者和熟悉情況且自愿的購買者，交易雙方都必須要對交易的實質、性質、資產負債、用途等方面相當的熟悉。只有這樣，才能確保購買者和銷售者能夠運用公允價值計量保證交易處于絕對的公平性。最后，此處所說的負債清償以及資產交換的金額。其中負債清償的金額是非常明確的，該支付多少，負債方就必須要據實支付；但是，資產交換的價格是不明確的，它可以是購買某種資產的支付價格，也可以是銷售某種資產的出售價格。不論是購買，還是銷售，其價格都應當以當前活躍于市場上的相同資產的標價進行估計。

（二）會計穩健性

會計穩健性要求企業在對各種交易事項進行會計確認、報告以及計量時，必須要保持相當高的謹慎性，不得高估企業的收益和資產的價值，也不得低估企業的負債和費用。對于各類經濟活動中無法確定的因素，會計工作者必須要保持穩健的態度，充分分析、合理估計該項經濟活動可能給企業帶來的風險以及損失。如果在某種會計事項、經濟活動處理時，存在著不同的處理方法，會計人員要在遵循會計政策的前提下，選擇一種穩健的處理方法，既不虛增利潤，也不夸大企業所有者的利益，要對企業可能獲得的利潤以及可能發生的損失進行合理的核算。通過對會計穩健性計量原則的應用，能夠給企業決策者提供較為真實的風險信息，幫助其做出正確的決定，對保護債權人的利益，提高企業的市場競爭能力以及經濟實力有著巨大的作用。隨著會計穩健性的發展，會計實務工作漸漸走上了穩健之路，而且現今的會計工作越來越穩健。

二、公允價值與會計穩健性在運用過程中存在的問題

（一）會計穩健性可能會受到公允價值波動的影響

新會計準則規定，活躍于市場中的負債、資產的公允價值即是市場報價。但是，目前我國的市場環境還不夠成熟，很多非市場化的因素依然嚴重的影響著市場經濟的發展，導致市場價格無法準確的反映出資產的真正價值。如果市場的上升或下跌處于非理性范疇，就會導致公允價值計量的損益調整以及資產價格等也會隨之被夸大或是縮小，這種波動會致使企業的收益出現極大的不確定性。會計穩健性明確指出當企業的收益發生不確定性時，會計不得高估企業的資產和可能獲得的收益，必須要正確分析其可能存在的虧損。而因經濟環境的劇烈動蕩，使得公允價值發生強烈波動，就可能會威脅到會計穩健性。

（二）公允價值的計量屬性可能與會計穩健性的要求不符

公允價值要求企業必須要在經營發展的過程中如實反映自身的財務情況以及經營成果，因此企業會根據當前的市場價格對企業還未實現的收益進行提前確認。該做法與會計穩健性要求的“僅確認企業損失，而不確認企業可能的收益”的做法存在著極大的不同，在企業應用公允價值計量的標準后，企業就可以利用公允價值計量的積極面，增加企業的凈利潤，但是這些利潤其實并沒有提高，而是更多地表現為經濟利潤，在這樣的企業公允價值計量模式下，企業的收益更多地是表現為資產負債的公允價值波動，因此公允價值計量有可能促使企業的利潤增加，但也有可能會導致企業出現一定的虧損。

（三）會計人員的職業道德素質會影響到公允價值與會計穩健性的應用

因為剛剛從計劃經濟體制轉型過來，目前我國很多企業的管理結構還存在著一定的缺陷。尤其是部分高管人員以及會計人員的職業道德素質方面的缺陷，致使公允價值與會計穩健性的應用出現了很多不良現象，比如操控利潤、粉飾賬表等。而且部分財務人員在直面權力和金錢的誘惑時，把持不住自身的道德底線，致使會計穩健性原則的使用出現了主觀臆斷，濫用會計穩健性原則等現象，使得會計信息的可靠性下降，這些現象都是因為會計人員道德素質不高所引起的。

三、如何兼顧公允價值與會計穩健性

（一）改善市場環境，明確公允價值與會計穩健性的關系

對于當前我國經濟生產的發展現狀而言，在公允價值與會計穩健性的應用過程中，要想兼顧二者，就必須要改善經濟市場環境。通過一系列政策措施和手段，建立起活躍度高、開放自由、統一而又能夠實現充分競爭的經濟市場，使交易市場上的各個企業能夠真正成為自由交易的主體，以此實現市場價格的公允性。與此同時，在利用公允價值與會計穩健性的過程中，必須要明確二者之間的關系，這是保證二者使用效果的基礎。

首先，必須明確公允價值的應用與會計穩健性存在著一致性，其主要體現在對企業減值資產的計量以及報告上。會計的本質是反映企業的資產變動，此處的資產變動包括增值資產和減值資產兩部分。為了證明公允價值的應用與會計穩健性之間存在著一致性，此處可以舉例說明。

假如某公司購進了一臺當前市場上的時尚生產設備，該公司以直線法對該設備進行計提折舊，并作好相關的會計處理。在設備使用的前期，因為市場對該設備生產的產品具有極高的認可度，促使其產品的銷售極好，為企業帶來了極高的經濟效益。但是，隨著設備市場的發展，市場時尚發生了變化，該設備所生產的商品漸漸無法滿足人們的需求，很多人不再購買其產品，產品滯銷現象嚴重。至此，該設備不能再給企業帶來效益，這種情況顯示該固定資產發生了減值。為了正確核算該固定資產的期末價值，以會計穩定性原則來對其進行資產減值測試并計提減值損失。同樣，可以采用公允價值計量來對其期末價值進行計量和報告。雖然公允價值與會計穩健性在處理該設備期末價值時所使用的方法存在著不同，但是其本質并無差異，都不會影響到企業的利潤表質量。由此可見，公允價值的應用與會計穩健性存在著一致性。

其次，必須明確公允價值的應用與會計穩健性存在著對立性，其主要體現在對企業增值資產的處理方面。同樣舉例說明，假如A企業購買了當前B企業（該企業正處于發展的黃金時期）的股票，并且將該股票作為一項金融資產持有。股票價格一直處于上升狀態，給A企業的資產增值帶來了極大的作用。那么，在期末時該如何計量該股票的價值呢？若以公允價值計量進行處理，則應該將該項資產的公允價值反映出來，然后核算公允價值的變動收益。若以會計穩健性原則進行處理，便不會理會企業的增值價值。時間一長，以會計穩健性原則反映出的金融價值就會遠遠低于當前的真實價值。此種情況反映出，會計穩健性對企業損失和利潤、收入和支出、資產和負債的處理屬于非對稱性的，人為的制造出了一種主觀偏差，影響到了會計信息的真實性，而失真的會計信息一定會影響到信息使用者的正確決策，這對企業的發展來說是不利的。

通過對二者關系的明確分析，要求企業必須要在維護公允價值的基礎上利用會計穩健性才能保證企業的利潤價值。而當二者發生沖突時，必須要以經濟活動的不確定性作為參考依據，當不確定性比較高時，必須要優先考慮會計穩健性，以此降低企業所面臨的財務風險。

（二）充分披露公允價值與會計穩健性應用中的沖突問題

不同企業所面臨的經濟不確定性是不相同的，使得會計穩健性的應用范圍、應用時間等也存在著一定差別。此時，會計穩健性與公允價值產生的沖突對反映企業經營成果以及財務信息的影響也會不同。所以在披露時，必須要將會計穩健性的應用時間、應用范圍等信息揭示出來，同時還要將其與公允價值的沖突對反映企業經營成果以及財務信息的影響也披露出來。因此，有必要在信息披露中充分說明穩健性原則的應用時間、范圍和程序，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，從而使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。比如，同民營上市公司相比，國有上市公司可能更偏好通過公允價值的計量來滿足國有資產運作績效的考核目標。尤其是自2010年始，國資委要求所有央企采用EVA指標對公司業績進行度量以來，央企這方面的問題可能更甚。隨著以央企為代表的國有企業規模越來越大，涉及行業和范圍越來越廣，民營企業面臨的挑戰日趨嚴峻。雖然所得稅征繳過程中應納稅所得是獨立的，但是所得稅的稅基仍然依賴于公司會計信息。為了將更多的資本留存于企業內部，而不是通過繳稅等形式從企業流出，民營企業可能更愿意用歷史成本把真實的財務盈利掩蓋起來，而拒絕采用公允價值。信息披露能夠提高會計信息的可比性，幫助企業管理者準確把握企業的財務情況，以便做出正確的判斷。

（三） 提高會計從業人員的道德素質，加強對其工作的監督

雖然當前我國的各項會計制度已經得到不斷地完善與發展，但是在具體的會計實務中，會計工作還是存在著一定的主觀因素，尤其是會計穩健性需要人的主觀判斷，因此在會計人員運用會計穩健性的時候存在很大的主觀因素，結果會造成會計事實與會計判斷存在一定的差距，因此為了提高會計穩健性，需要從會計人員自身的專業素質道德方面入手，提高會計人員的職業道德素質，加強對會計從業人員道德素質的培養，加強對其工作的監督，這是保證財務信息真實性的關鍵。首先，企業必須要對會計人員職業道德、法律意識進行培養，讓其意識到高尚的職業道德是保證會計信息真實性的關鍵，促使其在工作時嚴格要求自己遵循相關的規定和制度。任何會計工作的最終完成的都需要人來操作，而且如論如何先進的制度也必須要依靠人的自覺遵守，才能實現制度建立的目的。會計信息的真實與否，除了各項制度規范的保障外，最主要的就是根據會計人員的職業判斷，會計人員的職業判斷作為主觀因素，需要會計人員具備專業素質高的職業道德才能保證其做出的職業判斷與會計事實相符，因此企業要在法律層面、職業道德層面對會計人員進行教育與培訓，提高他們的思想意識，進一步提高他們的職業道德素質；其次，要發揮獨立審計的外部監督作用。加強對會計部門、證交所、監管部門的社會監督，促使企業嚴格遵守相關的會計規范，不濫用會計穩健性原則，確保會計信息的公允性。雖然會計穩健性原則賦予了會計人員一定的主觀自由決策權，但是并不是代表會計人員就可以隨意的進行會計信息披露，不對會計信息的真實性負責等，因此為了約束會計人員的行為，必須要借助外界的力量加強對會計人員的監督管理，企業管理部門要與證監部門、會計事務所等建立聯動機制，通過部門之間的互動監督，強化會計信息的質量。

四、結束語

隨著我國社會主義市場經濟的進步和發展，公允價值與會計穩健性的綜合運用對我國的經濟發展有著不可忽視的作用。而要充分發揮二者的作用，關鍵是要明確二者的關系，加強對會計從業人員的培養，以此保證會計信息的公允性以及會計穩健性原則的合理利用。

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