煙草企業加強內部控制建設的對策分析

李曉紅

摘 要：隨著煙草行業企業經濟活動越來越復雜化、構建企業內部控制的重要性日益凸顯。為了應對新形勢下煙草企業內部控制的建設，試分析了內部控制在煙草企業的重大意義、存在的問題及原因，并提出了今后加強煙草企業內部控制的幾點對策。

關鍵詞：煙草企業；內部控制；對策建議

中圖分類號：F426.8 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0241-03

經濟全球化背景下，政府監管部門和經營企業逐漸意識到加強內部控制的重要性，內部控制制度已經成為企業防范經營風險、提高內部管理水平、增強市場競爭力的主要手段。我國實行煙草專賣管理體制已經有20余年的歷史，目前大多數煙草企業結合自身管理的需要，積累了一定的內部管理經驗，逐步建立起了較為完整的內控體系和工作流程，但是內部控制制度的基礎仍較薄弱，本文從這一角度進行再次探討。

一、煙草企業實施內部控制的重要性

1.內部控制的實施有利于國家大政方針的落實，監督、督促企業遵守國家的法律和法規，在企業的經營上有利于國家的方針、政策在煙草企業的落實。因此，內部控制制度的落實直接制約著國家方針政策的實施。在煙草企業經營管理中本應該不發生的問題，是能夠通過內部控制制度得到解決的，從而保障了企業經營的有效進行。

2.企業的內部控制有助于提高企業隊伍的整體素養，提高員工的工作效率，強化企業的向心力。內部控制制度之所以能夠高效運營主要取決于企業員工的政治素養、職業道德水平和業務素質，企業要通過各種制度和措施來提高員工的業務素養和政治素養以及道德水平，確保煙草企業的職工能夠有效的執行企業的內部控制制度。只有如此，煙草企業的戰斗力和職工的向心力才能得到加強，企業的經濟效益才能逐步提高。煙草企業內部控制制度的落實不但能約束本單位職工的不良行為，還能激發職工積極向上的斗志和戰斗力。內部控制通過職工的職責進行量化，把工作的流程進行優化，加大職工的考核力度，促進職工的責任心的增強，才能杜絕員工和各部門之間相互推諉和工作拖拉的現象的發生。只有把員工的職責進行層層分解，細化到人，加大職工的責任意識，職工的落后的思想觀念才能得到改進，才有助于煙草系統職工細節意識、標準意識、效率意識的培養。

3.保證會計信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件。內部控制制度通過制定和執行業務處理程序、科學地進行職責分工、有效地防止信息收集、處理錯誤和弊端的發生來保證會計信息的正確性和可靠性。

二、內部控制對煙草企業的作用

（一）內部控制對煙草企業的協調作用

煙草企業是由各個部門或者業務部門組成的有機整體，為了確保每個單位的經營生產活動都服從服務于整個企業的目標，就需要企業的決策者進行全面的協調，有利于各個職能部門互相配合。在煙草企業的內部控制中，實現企業整體的協調和最優化的方法就是績效管理和預算管理。煙草企業的系統績效管理體系和會計預算管理系統可以充分利用信息的優勢，通過一系列的程序和制度的約束，協調企業內部各個部門的目標，促使每個部門的活動都在企業整個目標的總體要求下開展。

（二）內部控制對煙草企業的制約作用

煙草企業要實現達到總體協調的目標，必須在各個部分組成的有機整體上，采取有效的措施實現各個部分按照既定的方案執行。換句話說，就是制止和限制那些影響總目標的實現的一些行為，這些行為不但包括對覺察到的舞弊行為或者錯誤的行為進行制止，還包括為了預防一些錯誤行為而采取的一些限制行為。基于此，內部控制制度中的那些控制和制約措施是為了更好的保證煙草企業進行經營和保證企業的正常生產以及每個階段能夠按照預算進行執行，這也是實現煙草企業內部總體目標的前提和主要的保障。

（三）內部控制對煙草企業的激勵和促進作用

煙草企業主要是由企業員工組成的實現企業利潤的整體。內部控制作為煙草企業的一個重要的管理措施，對企業進行合理有效的控制是手段，但不是整個企業管理的全部，換句話說，內部控制不單單指的是對員工和部門的制約和限制，要想實現總體的經營目標，必須采用“約束+激勵”的控制模式。控制模式是一種強制力，更是一種責任，也意味著機會。控制并不僅僅指的是限制性，還應該是一種引導和幫助。控制也僅僅是一種壓制，還是幫助員工實現目標的一種手段。從這一個意義上說，控制能夠用于自我衡量，還是促使員工努力工作，把實現企業總體目標和個人價值統一起來的手段。企業要設計適當的激勵機制，促進企業總體目標和員工個人目標的有效融合。

三、煙草企業內部控制存在的問題

（一）內部控制意識薄弱，控制目標過于簡單

目前我國煙草企業風險意識普遍較弱，主要有兩方面原因，一方面，煙草企業管理層對內部控制不重視，日常工作中主抓營銷工作，為了應付各種檢查而制定內部控制體系，實際執行效果大打折扣。另一方面，內部控制機制的建立和順利實施需要付出一定的成本，但內部控制的目標是避免或減少風險和損失的可能性，具有很大的不確定性。煙草企業作為市場經營主體，不得不考慮內部控制的成本與效益問題。而在兩者之間進行權衡和取舍時可能會更注意當前的利益。內部控制的根本在于內部控制目標的定位，煙草企業內部控制的目標定位往往單純從會計、審計的角度出發，所制定的目標局限于保證業務活動的有效性和會計資料的真實性等方面。

（二）缺乏良好控制環境，員工素質參差不齊

內部控制理論一般將其分為四個階段，即內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段和內部控制框架階段。控制環境理論出現在結構和框架階段，控制環境確定了一個企業的基調，是內部控制的關鍵。公司治理結構是內部控制環境的最高層次，它的完善是公司內部控制環境堅實的基礎。煙草企業作為一個特殊的國有企業，普遍缺乏一個良好的控制環境，其具體表現為公司治理結構不完善、缺乏激勵和約束機制、實際運作不規范等。有效的內部控制必須由高素質的員工來貫徹執行，其中會計人員的素質對內部控制機制效能的發揮起著關鍵的作用，煙草企業許多會計人員執業水平偏低，一些人屈于領導壓力篡改數據，另一些人對國家相關的會計法律、法規知之甚少。endprint

（三）內部控制動力不足，內部審計流于形式

煙草企業自身建立內部控制的驅動力不足，政府部門對煙草企業內部控制建設的要求不明確，造成目前內部控制建設的動力不足，“內部人控制”現象比較突出。煙草企業管理層以行政任命為主，官本位思想嚴重，管理者沒有實施內部控制的原動力，造成企業的內控失效。內部控制和內部審計都是企業加強內部監督、防范風險的有效手段，內部審計作為內部控制的一個重要組成部分，可保證控制政策和程序的有效性，確保良好的控制環境。獨立性是審計的靈魂，煙草企業雖然設置了內審部門，但由于管理體制和經濟利益的因素，企業內部審計流于形式，不具備真正意義的獨立性，發揮不了應有的作用。

四、充分發揮內部控制在煙草企業管理中的作用

（一）增強內部控制意識，明確內部控制目標

要想發揮內部控制的作用，煙草企業管理層重視是前提，要以積極的態度、有效的措施加強內部控制建設，不搞形式、不走過場，內部控制才能發揮應有的作用。增強內部控制意識，一要增強企業領導的內控主體意識，法人是企業財務與會計工作的第一責任主體，根據《內部控制規范》結合煙草企業自身實際，制訂有效的內部控制制度。二要營造良好的企業文化，將職工個人價值與企業發展目標有機結合在一起，更新和轉變職工的內控觀念、工作態度，提高職工的工作責任心。三要充分認識到內部控制在實現企業戰略目標等方面的重要作用。明確煙草企業的內部控制目標，充分考慮各項內部控制制度是否符合內部控制基本原則，制定的控制目標是否已達到，貨幣資金、存貨等關鍵控制點是否進行了控制。

（二）建立起適合企業自身實際的內部控制實施辦法

我國財政部頒布內部控制的具體規范主要是站在全局出發，為解決全國一些普遍性問題而設立的一系列的內部規范。煙草企業要確保內部規范的可操作性和實用性，就必須結合自身企業的特點和實際，按照財政部發布的規范為指導，按照內部控制的指南為輔助，制定出適合自己的切實可行的企業內部控制實施辦法。這一辦法的制定得到企業每個部門的參與和支持，同時這也是改善企業業務流程和管理流程的大好機會。各個部門的積極參與不僅是對每個部門內部控制的業務培訓，還為以后內部控制的具體實施打好堅持的基礎。

（三）制定科學嚴謹的實施內部控制制度

煙草企業在制定好自身企業內部控制制度的基礎上，能否有效地執行是企業成敗的關鍵。企業內部控制系統在具體的實施過程中，具體表現為在企業的運轉中得到相關業務活動的控制，也就是企業的控制要按照業務環節，找到業務流程中控制的關鍵點，作為企業日常管理的突破點和重點。內部控制制度的實施要堅持效益第一的原則。只有做到實施成本小于控制成本，這個控制才是有效的，不然就不能實施。我們企業在進行成本效益分析，要注意內部控制成本支出的資本性性質，也就是內部控制的實施要彌補缺陷帶來的收益，并且以此作為衡量內部控制實施的成本和效益。

（四）完善內部控制制度，加強內控監督評估

煙草企業應該從風險評估、信息和溝通、監控以及控制活動這幾個方面著手完善內部控制制度。一是建立一套完善的由風險預警、識別、評估、分析、報告組成的風險管理系統，設立專門的風險管理機構和風險控制人員。二是建立即時的網絡化信息溝通制度，既可以使企業員工清楚地了解內控制度，明確自己的責任和義務，又可以及時全面地收集相關信息傳遞給決策層。三是有效的監督和評審是保證內部控制管理有效運行的重要途徑。煙草企業內部控制管理監督與評審要遵循合理的原則，樹立全員全過程控制的意識，以便企業實現預期的控制目標，鼓勵員工提出完善內部控制管理的建議。四是煙草企業由于行業壟斷的特殊性，更需要加強對本企業內部會計控制的監督和評估，定期或不定期對各部門財務活動進行檢查和考核，及時發現漏洞和隱患，做到有章可循、違章必究、違規必罰、以罰促糾。

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[責任編輯 王 佳]endprint