淺談醫院審計的風險及防范

吳建萍

摘要：隨著醫療體制改革和醫療保險制度改革的逐漸深入和推行，醫院正面臨著日益嚴峻的挑戰。醫院的宗旨是醫治和預防疾病，保護人民身心健康，醫療衛生涉及千家萬戶，醫院“亂收費”是導致老百姓“看病貴”、“看病難”的主要原因，是老百姓關注的熱點問題。因此醫院內部審計就顯得相當重要，本文結合了醫院審計的特點從多方面分析了醫院的審計風險以及相對應的防范措施。

關鍵詞：醫院審計 風險 防范

本人結合近年來審計的實踐，就醫院審計的內容和方法談一點自己的認識。

首先要做好審計前的調查工作，從醫院的基本情況、業務流程出發，充分了解醫院執行的各項涉及醫藥收費的政策、法規、制度和內部控制的環節。通過與醫院相關人員的交流溝通，了解醫院的組織形式、科室設置、職能分工，從而對醫院形成一個有層次的總體印象。以患者的角度，逐一感受各環節的運作情況，也可以從醫院管理角度，對各個收費環節、藥品定價環節，醫用耗材定價環節作較充分了解。重點對醫院計算機的應用情況進行了解，對醫院財務電子數據，門診、住院病人收費業務電子數據，藥庫、藥房、醫用耗材庫，購、銷、存明細電子數據進行采集，為審計具體實施做好前期準備工作。

一、醫院收費的審計

（一）醫療服務項目收費的審計

（1）醫院有無未經審批的自定醫療服務項目。

（2）有無分解醫療服務項目、重復收費的問題，以及不按規定的收費級別超標準進行收費的問題。

（3）審查對病人醫療服務項目收費的數量是否真實，有無多計醫療服務項目數量的情況。

在對醫院醫療服務收費的項目進行審查之前，首先應明確醫院的類別和級別。醫院類別是指醫療機構是營利性的醫療機構還是非營利性的醫療機構，級別是指醫療機構由衛生行政部門評定的等級。對營利性的醫療機構服務價格實行市場調節價管理，價格自行確定。非營利性醫療機構的醫療服務價格分三級管理，醫療機構應按評定等級執行相應級別的收費標準。其次審查時要注意醫療服務項目內涵。項目內涵包括項目的服務范圍、內容、方式和手段。在醫療項目內涵中使用了“含”、“不含”、“包括”三個專用名詞進行界定。另外要重點關注醫保定點醫院對參加城鎮職工基本醫療保險人員的醫療服務收費。采取與醫院門診、住院病人醫療服務收費價格進行核對方法，查詢篩選有無超標準計價的問題。通過抽查病歷，可以透過某個患者的具體診療收費情況，了解醫院整體收費中可能存在的問題及問題隱患。

（二）醫用耗材收費的審查

醫院有無多計醫用耗材數量及超范圍計收醫用耗材的情況。對允許單獨收費的醫用耗材計收的數量真實性進行審查，看有無多計醫用耗材數量及超范圍計收醫用耗材的情況。比如，一次性無菌帽、注射器、手術衣帽、手術包、消毒藥品等在定價時已列入手術成本，均不得另行計價。可以單獨計價的醫用耗材，要審查醫用耗材的計價是否符合規定的加價率。

（三）對藥品收費的審查

醫院是否嚴格執行藥品價格政策，各種藥品價格的調整是否及時，是否存在違反藥品價格政策，超過規定加價率的問題。

審查時注意計收病人的相關藥品的數量是否真實，有無多計藥品數量的問題，藥品的計價是否符合規定的加價率或最高零售價。目前藥品銷售價格實行的是進銷差率和最高零售價雙控措施。審查中要關注國家對相關藥品的最高零售價格的規定以及關于專利、原研制及單獨定價藥品臨時最高零售價，優質優價藥品最高零售價格的規定和執行時間。對有最高零售價限制的藥品，審查時要注意藥品名稱、劑型、規格、計量單位、生產企業。

二、醫院采購的審計

（一）藥品采購的審計

（1）醫院藥品是否實行集中招標采購并全面履行藥品購銷合同。當事人必須全面履行合同規定的義務，任何一方不得擅自變更或解除合同，違反《醫療機構藥品集中招標采購工作規范》的規定。

（2）藥品收入占業務收入的比重是否過大。應逐步降低藥品收入占業務收入的比重 。

（3）有無將藥品的讓利、折扣等記入“其它收入”。醫療單位的折扣收入作為藥品進銷差價收入，應與藥品批零差價收入合并計算。

（4）是否存在發放醫務人員藥品宣傳費、開單費、處方費、提成、回扣等問題。

（二）大型設備采購的審計

醫院添置固定資產有無計劃并經主管部門批準。添置固定資產應貫徹勤儉辦事業的方針，充分考慮工作需要與實際可能，實行計劃管理。對進口大型醫療設備和精密儀器，事先要經衛生主管部門組織專家咨詢，進行科學論證，對安裝條件、配套能力、資金來源、技術力量和利用率情況進行綜合論證，經主管部門批準后再進行招標采購。

三、各種往來款項的審計

實際工作中，對往來賬的審計要足夠重視。往來賬項的許多經濟業務并不直接地表現為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內容多、項目雜、發生頻繁，取證困難，提高對往來賬項審計的質量和效率，是完成審計工作的重要一環節。

（1）根據往來賬會計科目核算的性質，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內容與其名稱應該是一一對應的關系。對病人的預交款項、欠款應予以重點關注。核算對象應該有確指，否則就屬于審計的重點領域，對明細科目中出現“其他”、 “暫收（付）款”、“其它科目轉來”、“欠款”等沒有明確特指的對象 ，應該在審計時予以充分關注。

（2）特別注意長期不發生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發性的大額往來賬項，重點關注它的形成、變化，是否有違規、違法性。

（3）與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，醫療活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了醫院的現金流入和流出。因此，一個管理成熟的醫院通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內控審計的重要依據之一。endprint

（4）重點加強對大額的、異常的往來賬項進行函證，并將函證作為實質性測試的一種重要方法。

（5）另外還應做到嚴格審核各種原始單據證實往來賬的真實性、合法性， 通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業務的真實性、合法性等。

四、醫院貨幣資金的審計

（一）現金的審計方法及步驟

（1）審核現金內部控制制度是否健全、有效。

（2）審核現金日記帳，內容包括現金日記帳的帳簿記錄是否符合要求、是否按規定要求以審核無誤的記帳憑證登記帳簿、是否日清月結、內容是否完整正確及書寫是否清晰、合規等。

（3）審核現金收付憑證是否正確、合規、合法。包括記帳憑證和所附的原始憑證。審核的主要內容包括：憑證的基本要素是否完備，有無涂改、篡改現象；從實質上審查其內容是否正確、合規、合法；原始憑證、記帳憑證和所附原始憑證是否一致。

（4）盤點庫存現金，重點審查有無短缺、挪用，以白條抵庫存等現象存在；如發現上述問題，應查明原因及責任者。

（二）銀行存款審計方法和步驟

（1）審查和評價銀行存款內部控制制度的健全性和有效性，根據評價結果確定銀行存款內部控制制度的可信賴程度，據以修訂和確定銀行存款實質性審查的方法和程序。

（2）將銀行存款日記帳與銀行對賬單進行核對，編制銀行存款余額調節表，驗證銀行存款余額的真實性、正確性。

（3）將銀行存款總分類帳與銀行存款各明細帳的發生額和余額進行核對，將記帳憑證和明細帳記錄進行核對，驗證銀行存款帳簿記帳的正確性。

（4）審閱銀行存款日記帳記錄和銀行存款的收付款憑證，包括記帳憑證和原始憑證，審查銀行存款收支業務的真實性、合法性。

（三）其他貨幣資金審計方法和步驟

（1）驗證其他貨幣資金余額的真實性。首先，審查由銀行簽發的有關結算憑證，以證實其他貨幣資金發生的真實性。其次，采用核對、函詢等方法驗證其他貨幣資金帳面余額的實在性。

（2）審查其他貨幣資金開支的合法性、合理性。重點審查它們是否按規定用途使用，有無非法動用這些資金。

（3）審查其他貨幣資金報銷和收回的及時性。重點審查那些長期掛帳未報銷和回收的其他貨幣資金。

五、對醫院財務收支進行審計

（1）首先審查醫院編制的年度經費預算，以及主管部門、財政部門關于經費預算的批復，核對醫院財政補助收入與財政部門批復預算之間的差異，檢查差異原因，看差異賬務處理是否恰當。其次審查醫院是否在嚴格界定各項業務收入性質基礎上，正確核算醫療收入和藥品收入，有無將藥品收入計入醫療收入，有無將藥品加價收入計入其他收入。

（2）審計醫院是否嚴格執行《醫院財務制度》、《醫院會計制度》。是否存在違反國家規定超標準開支業務招待費、違反發票管理規定白條支付辦公費以及專家勞務費、出借帳戶給個人使用等問題。

要將帳務審計與有關科室的延伸審計、住院病人的審計調查相結合，從而發現醫院財務收支、藥品醫療收費及其他政策執行中存在的問題及時防范，以促進醫療事業健康穩定的發展。

參考文獻：

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