淺談會計師事務所在企業破產中的社會責任

陳全

摘要：企業破產給社會帶來了嚴重危害，本文從當前環境下企業破產的特點出發，認為“講政冶、顧大局”積極爭取破產企業重整，為打擊惡意破產、逃避債務的違法犯罪行為提供證據支持，是會計師事務所在企業破產中承擔社會責任的重要途徑。維護債權人及各利益攸關方的合法權益，維護特定形勢下的社會穩定是會計師事務所在企業破產中應承擔的社會責任。

關鍵詞：會計師事務所 企業破產 社會責任

如果說在2011年“東莞企業倒閉潮”、“溫州企業倒閉潮”還讓人霧里看花的話，那么從2013年開始，金融危機以來的企業“破產倒閉潮”真真切切的來了。從具有全國影響力的“江南皮革”、“波特曼連鎖”、“樂清老牌的電纜業巨頭三旗集團”、“天石電子”、“溫州信泰集團老板跑路案”再到浦江本地的“金貝集團”、“明星建材”“嘉毅置業”……，企業破產倒閉的陰霾時刻籠罩在民營經濟發達的江浙一帶。推倒的多米諾骨牌除帶來失業率上升外，導致居民財產大幅縮水，所引發群體性事件的發生，影響了社會穩定。如何盡可能的減少企業破產帶來的負面影響，維護社會的安定團結是參與企業破產的會計師事務所應該承擔的社會責任。本文通過分析當前環境下破產企業的特點，來談談會計師事務所在企業破產案件中應承擔的社會責任。

一、當前環境下企業破產的特點

2008年金融危機后，國家推出了4萬億的經濟擴張政策，地方也配套了相當數量的資金，宏觀上造成市場資金的泛濫，伴隨著資金推動的通貨膨脹，房價高企。再加上國家政策性資金對諸如太陽能等新興行業的巨額補助，大量資金通過傳統的實體經濟進入了房地產、太陽能等行業。經濟下行階段投資擴張政策在隨后國家急轉直下的資金調控下企業經營陷入困境，因此目前環境下的企業破產都具備了鮮明的特點。

（一）民間融資金額多于信貸資金，企業破產影響面廣，危及社會穩定

溫州跑路案的溫州信泰集團在2008年下半年，大舉進發新能源產業及房地產業，隨著歐盟對光伏政策的調整和我國貨幣緊縮政策的實施，企業自有資金已無法滿足巨額投資的需求，民間資本在高額的利息誘惑下，“前仆后繼”涌入企業。該集團其真實的欠款高達20多億元，其中民間高利貸12億元。企業破產會導致企業喪失賴以經營的經濟基礎，造成生產資料的浪費，還會使得大量工人失業，民間資金提供者、供應商等債權人的利益得不到保護。導致債權人財產嚴重縮水，由于涉及利益群體廣、金額大，會影響社會的穩定。

（二）惡意破產，侵害債權人及利益攸關方的合法權益

受制于市場環境的惡化、信貸緊縮的資金壓力，企業在面臨困境預期不能自救后往往采取極端措施，包括采用惡意破產以逃避債務。通過與關聯方之間的虛假投資、低價出賣資產、設計法律訴訟、利用虛假采購、高價買入資產等方式套現，使企業資金游離于企業之外。在東莞玩具企業倒閉潮中，全球最大玩具代工廠商之一的上市公司合俊集團宣布關閉旗下位于東莞市樟木頭鎮的兩家大型玩具廠（合俊玩具廠和俊領玩具廠），兩廠共拖欠工人工資約2400多萬元；供應商被欠貨款累計負債5.3億元。公開報道上合俊二號人物賴某早就創辦了與玩具業完全無關的騰泰康集團有限公司，并且騰泰康的資金都來自合俊，合俊在宣布兩廠關閉前大多數資產通過關聯交易都已被巧妙轉移走。企業主把償還大量信貸資金、集資資金的責任留給了早已空心的破產企業。企業惡意破產嚴重侵害債權人及利益攸關方的合法權益。部分破產重整企業，關聯方以債權人身份重新控制了剝離了債務的“新生”企業的所有權，用金蟬脫殼的方式獲得“重生”。

（三）企業資產仍具價值，具備重整條件

過度借貸、盲目擴張和投資是金融危機時代企業走入困境的主要誘因，資金鏈的斷裂是最終結果，巨額投資興建的企業資產因資金鏈斷裂無法投入生產。浙江某紙業有限公司系浙江省重點造紙骨干企業、浦江縣小型巨人企業。公司擁有員工1080名，是本地唯一一家連續七年納稅超千萬元的企業。因資金鏈斷裂向法院申請破產。破產管理人的會計師事務所從財務專業出發，分析企業的成本構成、盈利能力后認為虧損的原因是因投資不善，導致財務成本過重，但企業資產仍具較強獲利能力。企業重整后的2010年該企業在債轉股后即實現銷售收入2.43億元，利潤850萬元，發放員工工資1035萬元，上交稅金1063萬元，并按重整計劃支付了第一期債務675萬元。通過破產重整，債權人利益得到保護并對地方社會穩定發揮了作用。企業重整成功，其原因取決于企業資產仍具較高價值，具備重整條件。

二、會計師事務所在企業破產中應承擔的社會責任

出具破產重整企業的清算審計報告、調查破產企業財產狀況、制作財產狀況報告、核實破產企業的破產債務，進行債務分類，編制債務清單，同時對破產企業是否具備重整條件做出判斷、為清算組、管理人的法律訴訟提供證據支持是《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國企業破產法》所賦予的注冊會計師主要責任。結合當前環境下破產企業的特點，會計師事務所要充分利用其專業技能、承擔保障債權人及利益攸關方的合法權益。為實現上述目標會計師事務所要做好以下方面的工作：

（一）破產過程要“講政冶，顧大局”

“講政冶，顧大局”，主要體現在以下幾個方面：

首先，不應以破產為首要目標。對破產企業資產仍具價值的企業來說，應在與債權人達成和解后積極爭取破產企業重整的機會。作為專業的中介機構，會計師事務所應在調查破產企業財產狀況的過程中充分運用專業知識，對企業的成本效益作出分析，通過市場調查，分析企業資產可能的經營效益，為企業重整提供財務管理方面的證據支持。通過重整使瀕臨破產或已達到破產界限的債務人起死回生。通過重整避免企業一旦其進入破產清算所導致的債權清償比例過低這一現象，一定程度上降低眾多企業債權人的損失，避免通過債權人的傳導導致多米諾骨效應的產生。從浙江某紙業的破產重整案件中，我們可以看到作為管理人的會計師事務所在維護債權人利益，減少社會矛盾方面所起的作用。

其次，作為專業的中介機構，會計師事務所承擔核實破產企業的破產債務，編制債務清單的職責。我們注意到，此次在江浙地區發生的一系列的“破產倒閉”、“跑路”事件中，幾乎所有的企業都存在大量的社會融資情況，溫州信泰集團涉及民間融資12億元，江南皮革民間融資1億元，浦江黃祖星、眾毅置業案均不同程度的涉及眾金額巨大的集資款。除少數部分社會融資款以公司名義出具外，大部分款項均以法定代表人的名義出具私人借款的方式融入，并有相當部分借款未能通過企業賬戶核算。因此會計師事務所在核實破產債務時，應本著實質重于形式的原則，從資金流向與申報債權的資料中獲取證據，確認破產債務，保護債權人的合法利益。

（二）在打擊惡意破產等犯罪行為中為司法部門提供證據支持

此輪頗具規模的企業破產倒閉案中，不乏惡意破產、逃避債務的犯罪行為。如前所述，通過與關聯方之間的虛假投資、低價出賣資產、設計法律訴訟、利用虛假采購、高價買入資產套現等方式逃避債務。包括“合俊破產案”在內的很多案例都可以在其中看到關聯方之間轉移資產，惡意逃避債務的影子。作為會計師事務所，應從關聯交易出發，查資金流向；從價值是否公允，查清是否存在套取資金的行為。通過與司法部門的積極合作，查清犯罪證據，為配合司法部門打擊惡意破產，逃避債務的違法犯罪行為提供證據支持，為維護債權人和各利益攸關方的合法權益提供強有力的保障。

三、結束語

“講政冶、顧大局”積極爭取破產企業重整；打擊惡意破產，為逃避債務的違法犯罪行為提供證據支持，是當前環境下會計師事務所在企業破產中承擔社會責任的重要途徑。而維護債權人及各利益攸關方的合法權益，維護特定形勢下的社會穩定是會計師事務所在企業破產中應承擔的社會責任。

參考文獻：

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