中小企業內部會計監督問題研究

姜盼

摘要：中小企業對促進我國經濟實體的發展起到了重大的作用，是我國市場經濟的重要組成部分。但是很多中小企業的壽命都很短，究其原因與企業經營管理不善有著極大的關系，中小企業內部會計監督缺失就是其中最主要的問題之一。在經濟發展的新時期，中小企業如何才能加強內部會計監督工作，這決定著企業發展的未來方向。鑒于此，各個中小企業必須高度重視內部會計監督工作的完善。

關鍵詞：中小企業；內部控制；會計監督

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0098-03

中小企業通常是指規模較小或處于創業階段和成長階段的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。在我國主要包括工業、建筑業、交通運輸和郵政業、批發和零售業、住宿和餐飲業等5大行業。中小企業的存在不僅可以幫助社會解決剩余勞動力的問題，同時還為我國市場經濟的繁榮，國民經濟實力的提升做出了巨大的貢獻。自改革開放以后，我國的中小企業有了長足的發展，但是自我國加入WTO以后，受世界經濟一體化的影響，中小企業所面臨的競爭形勢越來越嚴峻，大部分中小企業在這樣的環境中風雨飄搖，形勢不太樂觀，特別在近幾年金融危機的影響下，我國的中小企業大量倒閉。究其原因，一方面是因為中小企業本身的經濟實力不強，應對市場風險的能力較差，而且其市場面狹窄，發展速度慢，故而容易被市場淘汰；另一方面是因為中小企業內部控制工作未落實到位，內控制度不完善，內部會計監督缺失，致使企業管理不善，無法從容應對來自經濟市場上的各種挑戰，經濟環境變遷對其影響很大。所以，作為我國的中小企業，若想生存，則須要完善企業內部管理的工作，加強內部會計監督，以及提升企業的管理水平，據以應對市場風險。本文首先列舉了中小企業在內部會計監督方面所出現的缺陷，然后闡述了中小企業如何加強內部會計監督工作。

一、中小企業在內部會計監督方面存在的問題

自改革開放以來，我國的經濟實力有了極大提升，經濟發展已經基本與國際接軌，會計監督體系也漸趨完善。但是，現階段的經濟發展也的確存在著不可避免的問題，尤其是我國加入了WTO以來，面對國外企業的大量涌入，中小企業的競爭逐漸加劇，企業內部的會計監督缺陷也漸漸暴露出來。因為內部會計監督工作不到位引起的問題眾多，比如某些企業在局部小利益的驅動下，在會計工作上違規違紀，致使會計工作混亂，信息失真，這對投資者、債權人以及社會公眾的利益產生了極大的影響。不僅如此，因為內部會計監督的缺陷，還會阻礙國家宏觀調控工作的正常進行。內部會計監督的客體是企業經濟活動的全過程，其主要內容包括兩個方面：其一，監督會計工作以及相關的會計人員；其二，監督企業經濟活動是否合法、是否合理。當前，我國中小企業在內部會計監督過程中主要面臨以下問題。

（一）不相容的崗位沒有徹底分離

中小企業因為規模小，經濟實力不強，所擁有的員工數量有限，崗位重合的現象屢見不鮮。現今，大部分中小企業的財務部門都只有兩個人，分別擔任會計和出納兩個職位。在財務工作中，如果嚴格按照“不相容崗位分離”的原則開展工作，可能會導致其工作效率以及質量受到一定的影響。比如，其中某個人因公事或是私事需要暫離崗位，另外一個人就必須要代理該崗位的財務工作。但是如果財務崗位的職責不清，分工不明確，無法形成互相牽制的效果，又會導致內部控制工作出現非常大的漏洞，這對財務安全來說是不利的。

（二）企業負責人的內部會計監督意識不強

現今很多中小企業所采取的管理模式都是“家長式”管理，企業負責人的權利極大，對內部監督的重要性沒有明確的認識，選擇把更多的精力投放于企業的生產和銷售上，無視會計法規的條款，任意干預會計人員的工作，凡事由領導決定；偶爾甚至以個人利益或集體利益的最大化為目的，弄假造假、虛報利潤；這就會致使內部會計監督工作無法正常的開展，進而導致企業內部資金的使用公私不分，財務管理工作極其混亂，收入資金不進賬，支出資金不記賬等，使會計控制失去了剛性和嚴肅性。

（三）企業資產處于失控狀態

很多中小企業沒有重視企業內部控制，導致資產管理方面出現問題：第一，資金管理不慎重，大額現金報銷的現象屢見不鮮，這就給部分意圖“營私舞弊”的人留下了可乘之機；第二，應收賬款的周轉時間過長，資金回收工作面臨著極大的困境，導致中小企業發展困難。究其原因，一方面是因為企業未建立起良好的信譽政策，致使賒欠隨意性過強；另一方面是因為中小企業在催收應收賬款方面的力度不強，導致收賬效果不佳。第三，對存貨的控制力度不強，導致資金呆滯。很多中小企業對存貨處理不當，導致存貨所占用的資金超過營業額，造成資金周轉困難。第四，沒有建立起完善的資產清查制度。資產清查工作開展的程序不規范，未明確清查期限，長期不對賬，不對現有的資產進行盤點等，這些現象都會導致資產的使用長期處于失控狀態。

（四）內部會計監督機制不完善

內部會計監督機制不夠完善是目前許多中小企業都面臨的嚴重問題。因為中小企業的規模小及員工數量少，要應付的工作又極多，很多員工都是“身兼多職”，一個人常要分擔多種工作。無暇顧及到內部會計監督工作；同時，因為中小企業都是本著“一切工作都是以獲取經濟利益為目的”的原則，像內部會計監督這種不會產生直接經濟效益的工作是很少有人給予關心的。鑒于此，很多企業也不會設置相應的內部監督機構，即使設置有相應的監督機構，但是審計手法和審計模式相對陳舊，也僅僅只是徒具其形，不具其實，無法達到內部審計應有的事后監督的目的。

（五）缺乏專業的內部會計監督人員

內部會計監督工作涉及到生產活動的整個過程，其實施效果源于中小企業的管理層、內部會計監督人員以及全體員工的共同努力。先不論企業管理層以及全體員工是否配合內部會計監督工作，僅從內部會計監督人員來看，現今很多中小企業都缺乏相應的專業人才。究其原因，主要是因為我國很多中小企業都是民營企業，其領導者往往都是依據自己對市場的判斷進行資本積累，他們對內部會計監督工作不熟悉也不重視，因而在該崗位的人員配備上不求其專業性。而且，很多企業領導者都認為與財務管理相關的職位需要“自己人”來擔任才放心，很多會計人員不具有會計從業資格，缺乏財會知識和不熟悉相關法律政策，弄虛作假的情況經常發生，會計監督的作用變得毫無意義。限制專業人才的進入，導致企業內部會計監督人員的素質低下，知識和能力不僅滿足不了企業發展的需要，更會成為阻礙企業進步的“絆腳石”。

二、中小企業如何加強內部會計監督工作

面對當前復雜的市場環境，中小企業必須要加強內部會計監督工作方能提高自身應對市場風險的能力。加強中小企業的內部會計監督工作，主要可從以下幾個方面進行。

（一）提高中小企業負責人的內部會計監督意識

對于當前一些中小企業來說，其在內部會計監督方面的實施效果不顯著，與企業負責人對內部會計的監督不夠重視有極大的關系。對于這種情況，中小企業負責人必須要意識到內部會計監督工作的重要性，加強對這方面知識的學習，明確其對中小企業發展的重要性，改變管理觀念，提升對內部會計監督的重視度，在政策上支持內部會計監督工作的開展，建立和完善相應的監督機制，確保這項工作能夠正常開展。內部會計監督工作的進行，離不開上層負責人的支持。而且一旦確立相應的內部會計監督制度，上層負責人還必須要身先士卒，嚴格要求自己遵循相應的規定，確保這項工作的權威性。

（二）完善內部會計監督機制

內部會計監督機制是保證內部會計監督工作正常進行的關鍵。在得到企業負責人支持以后，中小企業必須要建立起完善的內部會計監督機制。結合企業自身發展的實際情況，制定和完善相應的規章制度。當然，內部會計監督機制涉及到的內容眾多，不僅與中小企業的人事部門、組織結構、財務部門、考核制度等有關，同時還與企業的行政部門有著極大的關系。因此，在內部會計監督機制完善的過程中，必須要站在全局的角度進行思考，建立起切實可行、科學合理、內容全面的內部會計監督機制。

（三）加強對內部會計監督人員的招聘和培養

內部會計監督人員作為開展內部會計監督工作的主體，其素質的高低以及工作能力的強弱直接對這項工作的質量和效率產生一定的作用。因此，中小企業必須要加強對內部會計監督人員的招聘和培養。首先，中小企業負責人必須要改變“任人唯親”的用人觀念，要意識到只有專業人才，才能夠提高這項工作的效率和質量。而作為中小企業內部會計監督人員來說，既然身處這個崗位，就必須要端正自身的工作態度，不斷提升自身的能力，加強法治觀念和會計職業道德，不斷更新會計業務相關知識，確保自身的工作能力能夠能夠適應企業的發展。中小企業在用人的時候，要注意將不相容的崗位劃分開，不能將其集于一個人的身上，以避免財務風險的出現。同時，還要設立多個崗位，形成互相牽制的效果，以此降低企業在人力方面的資金風險。

（四）加強外部會計監督

財務會計監督機制是否完善，監督工作的力度如何直接影響著財務會計管理工作質量。對與中小企業來說，要完善會計監督，不能僅僅依靠內部監督，同時還要加強外部會計監督。外部會計監督主要包括政府監督以及社會監督兩種。對于政府監督來說，政府部門首先必須要履行《會計法》賦予的相關職能，嚴格按照法規制度執行監督工作，對不符合要求的，應及時嚴肅處理，幫助中小企業規范建賬。其次是要對企業會計人員進行監督和管理，審查會計從業人員的資格，嚴肅處理違法違紀的會計人員。最后，政府部門要督促中小企業完善內部控制制度，并定期對其執行情況進行檢查，確保中小企業將會計監督工作落實到位。對于社會監督而言，充分發揮注冊會計師的作用，注冊會計師協會必須嚴格按照有關要求切實抓好對注冊會計師執業質量的監督管理，開展定期或是不定期的檢查，督促執業規范的落實；開展注冊會計師的繼續教育和職業道德教育，加強注冊會計師隊伍建設，充分發揮注冊會計師專業優勢，完善社會監督，強化中小企業會計監督。

（五）健全會計法律體系

1.完善的法律體系可以為會計監督的有效實施提供強有力的法律保障。中小型企業在運作過程中，確保對已有的會計法律更好的貫徹落實。同時，應該根據自身的實際情況，把現有法律體系中的監督措施與方法貫徹到實處，保障企業內部會計監督有法可循，這樣才能及時的發現會計法律體系對于自身健康發展而言是否正當和健全，從而較快的發現問題解決問題。目前我國中小型企業內部會計監督措施和方法相對于他國企業來說仍有一定差距，最重要的原因就是企業內部的會計監督方法難以落實到實際，導致企業即便存在問題，也難以發現并較好的處理。因此在企業經營中，需要對現存的內部會計監督方法進行改進，建立健全會計法律體系，在實踐中不斷探索適合企業自身發展的環境，從而提高企業的競爭力與綜合實力。

2.隨著我國市場經濟的發展，新環境下企業內部會計監督出現了較多的問題，對于會計法律體系不完善、不健全的部分應當及時改進，確保企業內部有法可依。任何監督法律體系都是源于時間和經驗的積累，對于中小型企業而言，需要進一步完善以《會計法》為主線的會計法律法規體系，根據企業自身發展的特點與方向，以《總會計師條例》為依據的法律體系進行完善，加快企業內部會計監督制度建設的步伐，加強會計法律法規的配套設施，提高其可操作性。

（六）實行內部監督考核評比制度

定期或者不定期對中小型企業實行內部監督考評制度，能促進企業更好地開展內部會計監督工作。對于內部監督比較完善的企業而言，可以定期采取內部監督考核評比制度。由政府相關部門牽頭組織，對不同行業和同行業的多家企業進行比較，以此提高企業工作人員對內部會計監督的認識，同時借此還能及時發現企業內部會計監督中存在的不足與缺陷，認真學習借鑒其他企業的成功經驗，在共同的交流學習中不斷探求適合企業本身的內部會計監督新理念，降低投資成本，提高企業內部監督力度。對于內部會計監督機制不健全的中小企業來說，可以采取不定期內部監督考核評比制度，對不注意內部會計監督工作的企業采用必要的懲罰措施。必須使其充分的認識到市場競爭力日漸激勵的今天，內部會計監督是解決企業真實財務報表和信息的重要手段之一，能較好地樹立企業文化和形象，提高消費者的支持度，在經濟快速發展的市場中占有一席之地，最終實現企業經濟效益和社會效益最大化，促進我國中小企業健康、可持續發展。

三、結束語

隨著我國經濟國際化步代的加快，市場競爭逐漸激烈，中小企業在國民經濟發展中越來越發揮著無法取代的作用。但因為中小企業本身存在著資產規模較小、組織結構單一，業務范圍相對狹窄等特征，普遍存在著管理基礎薄弱，內部會計控制缺失或失效等問題， 阻礙中小企業的發展壯大。因此，中小企業要想從容應對來自市場各方面的競爭與壓力，在當今巨大的經濟浪潮中站穩腳跟，加快發展的步伐，就必須要加強對內部會計監督機制的建設，改善企業在內部會計監督中現存的問題，確保內部會計監督工作的順利執行，提升企業競爭能力，在未來的發展中逐漸成長為大型的企業。

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[責任編輯：高 瑞]