對取得政府補助企業進行審計有關問題的探討

種巖巖

摘要：最近幾年，伴隨著我國企業扶持計劃的逐步深入，很多中小規模的企業都獲取了地方政府及國家的補助，推動企業更好的發展。然而，在獲取政府補助的同時，審計工作卻出現了一些不足之處，從而降低了補助的利用率。本文簡要探討了企業會計標準中對政府補助的相關規定，并探討了企業審計期間需要關注的問題。

關鍵詞：政府補助 企業 審計 相關問題 探討

現今，隨著社會經濟的不斷發展，城市建設進程的逐步深入，越來越多的企業得到了發展。近些年，我國在扶持企業科研方面、發展經濟方面都進行了相應的形式調整，從而拉動了企業的內需，推動企業更好發展。對于企業來講，在獲取補助時，應加大審計工作的了力度，從而更好的發揮補助資金的價值。以下簡要針對政府補助審計的相關內容進行探討，供參考。

一、企業會計標準中對政府補助的相關規定

（一）補助的類型

通常來講，政府對企業進行補助所采用的形式包含以下幾方面內容：其一，財政撥款。下撥款項指的是政府無償為企業撥付一定的資金，一般規定了該資金的應用途徑；其二，資金補貼。指的是政府為了給予地域或者特色領域的發展以支持，依據我國政策法規、宏觀經濟趨勢等，對企業銀行信貸通過利息的方法進行補貼。

（二）補助的特點

依據我國相關標準規定，政府補助指的是企業由政府處無償得到貨幣資產或者非貨幣資產。需要注意的是，政府補助不包含政府以所有者的角色投入的資金。如果政府是通過貨幣的形式進行補助，則需要記錄收取的金額。如果政府是通過非貨幣的形式進行補助，則需要依據公允價值進行記錄。我國的政府補助行為是無償的，一般會附加相應的要求，大致包含兩方面內容：第一，政策要求。企業唯有同政府不中的相關政策要求相吻合，才能夠申請補助資金；第二，應用要求。當企業獲取相應的補助以后，需要遵照政府的要求來確定資金的使用途徑。

（三）補助的明確

政府的補助資金可以劃分成兩種類別，即同資產有關的補助及同收益有關的補助。同資產有關的補助指的是企業獲取的，用來創建或作為其他形式產生的資產補助。企業在得到此類別的補助后，不可以直接把其劃分到當期損益范圍內，而需要劃歸到遞延收益中，從有關資產到達預想的應用情況后，把資產的應用壽命進行平均劃分，記錄到營業外收入中。如果有關資產在應用壽命范圍內被轉讓、銷售或者損壞，需要將剩余的內容一次性的劃歸到資產處理的當期損益范圍內。

二、對獲取政府補助的企業進行審計時應注意的內容

（一）政府補助的會計處理規定

企業在獲取政府的補助資金以后，需要通過收益的方法進行核算，通常采用總和的方法對收益進行明確，把所有內容都劃歸到收益范圍內，從而精確體現出政府的補助情況。需要注意的是，企業不可以把政府的補助資金直接同運營成本、所得稅、附加費用等相抵充。而需要分別攤入各個階段的損益內，最終計入營業外收益項目中，從而更加客觀的體現政府的運營情況。

1、財政撥款的審計

財政撥款一般包含以下兩方面內容：其一，給予一些特殊性的企業、行業以政策性的補助，通常并不制定補助的用途，同資產沒有聯系。企業在獲取此類補助時，在借記一欄內填入銀行存款，在貸記一欄內填入營業外收入；其二，科研專項費用撥款。此類補助在下撥款項前就已經規定了資金的應用途徑。

針對同資產有關的專項撥款，當企業獲取補助后，在借記一欄內填入銀行存款，在貸記一欄內填入遞延收益。當有關資產到達預計的情況后，再把遞延收益變成營業外收入。假如有關資產在使用壽命結束以前就被轉讓、出售、損毀，則需要把沒有實施分配行為的遞延收益完全轉入營業外收入處理。

2、財政補貼的審計

不管貸款資金同資產是否存在關聯，不管貸款資金所對應的項目是否完成交付，針對政府直接下撥給企業的財政補貼，在審計期間，都需要在借記欄內填入銀行貸款，在貸記欄內填入營業外收入。政府在下撥款項給企業作為借貸銀行的資金時，從業者需要依據真實的政府優惠政策計算出利息費用，遵照相關借貸標準要求進行處理。

3、返還稅收

企業需要在真實運營期間把獲取的稅款返款數額記錄到營業外收入中。因為返還稅款行為需要通過相關部門的審核，存在的不確定性較高，因此，企業通常無法預先估計出該金額的數值。

（二）政府補助的稅務處理規定

在進行稅務處理時，企業能夠取得的補助通常為：所得稅及增值稅兩種：

1、所得稅

企業中同資產有關的補助，去除稅務部門特別規定以外，都需要將其記錄在收入總額內。如果把其劃歸到遞延收益范圍內，則計算應納稅數額時，應相應進行調整。如果資產在沒有達到壽命時就被轉讓、出售，則需要把剩余的遞延收益轉入營業外收入范圍，在計算式予以相應調整。實踐中，如上所示，如果將政府補助視為遞延收益，則在當期應納稅所得額計算過程中，應當進行及時的納稅調增；如果相關資產達到預期可應用狀態，則應當對相關資產的實際應用壽命進行平均分配，采取分次計入的方式，計算各期損益強狂。在各期應納稅所得額計算過程中，應當注意納稅調減處理問題，當資產在服役期限結束前轉讓、出售、或者報廢、毀損時，應當將沒有分配的遞延收益額轉入資產處置當期損益范圍之內，并且在當期應納稅所得額計算過程中，對納稅進行及時的調減和處理。

對于政府補助貼息而言，財政貼息區分方式有所不同，首先，如果財政將貼息資金撥付給企業時，財政貼息收入應當納入營業外收入范疇，而且利息支出是根據相關規定，并對其進行稅前扣除；其次，貼息資金撥付銀行以后，貸款銀行通過政策性優惠利率的方式，向受益企業提供相應的貸款，而此時受益企業根據實際利率對利息費用進行計算。

2、增值稅

依據我國相關標準（《財政部國家稅務總局關于全國實行增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅【2008】170號））規定，通常納稅人所購買或者規定資產出現的進項稅額，可以憑借特定的發票，由銷項稅中抵扣。需要注意的是，損耗的自產式物品并不需要對其增值稅進行計算。endprint

3、案例

某企業2011年6月獲得政府撥付扶持專項資金共計100萬元，主要是用來扶持該企業生產經營、補償費用開支。在實際運行過程中，該企業當月購進了一臺無關緊要的安裝設備，其價值共計60萬元（其中不含稅價，應用壽命只有5年，而且采用直線法進行計提折舊）；2011年10月，又為此支付了15萬元的費用。2012年8月，各項支付費用共計25萬元。該企業在當年的企業所得稅匯算清繳業務辦理過程中，進行了以下調整：即填報《納稅調整明細表》時，“確認為遞延收益的政府補助”的“賬載金額”為21萬元（其中遞延收益轉收入金額），“稅收金額”填報100萬元，“調增金額”寫的是79萬元。根據我國財政部以及國家稅務總局頒發的財稅[2009]87號《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》：對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門、其他部門取獲取的，應當計入收入總額范疇的相關財政性資金，凡符合如下規定者，可視為不征稅收入；在應納稅所得額計算過程中，從收入總額中將企業可提供的相關資金撥付文件規定數額扣除。如果文件中有該資金用途規定，財政部門、資金撥付部門對這些資金進行專項管理。據此規定，如果企業取得不征稅收入，則應當依照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》之規定，凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。因此， 2012年該企業所得稅匯算清繳過程中，填報附表三《納稅調整明細表》“確認為遞延收益的政府補助”中的“賬載金額”時，其數額為37萬，“稅收金額”為0萬，“調減金額”為37萬。

三、結束語

總而言之，伴隨著當前社會經濟的不斷發展，城市建設進程的逐步深入，市場競爭性越來越激烈。我國政府現在出臺了很多對企業發展有益的政策法規，并給予相應的補助。作為企業，想要提高自身的市場競爭能力，更好的應用補助的資金，就深入對審計工作進行研究，探究其存在的問題，并予以相應的改進，從而推動企業發展。因此，對取得政府補助企業進行審計的相關內容進行探討是極為關鍵的事情，值得相關工作人員進行深入研究。

參考文獻：

[1]汪秀清，卓光英.新會計準則下如何遏制上市公司利潤造假現象[J].北京市經濟管理干部學院學報，2010；02endprint