淺析基于企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

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摘要：《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》指出全面風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系和內(nèi)控系統(tǒng)。本文主要研究全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的辯證關(guān)系、兩者的整合及對(duì)公司治理基于內(nèi)控系統(tǒng)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制發(fā)方面的發(fā)展提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控系統(tǒng) 全面風(fēng)險(xiǎn)管理 公司治理

一、引言

全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含在整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程之中，而并不是一種脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的管理形式。為了進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)需要有一整套風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制的方法和程序，即企業(yè)管理的方法和程序。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目的同內(nèi)部控制的目的是相同的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、為企業(yè)更好的發(fā)展提供服務(wù)與保證。因而理論上，公司決策層根據(jù)公司實(shí)際情況，在內(nèi)部控制制度與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中任擇一項(xiàng)實(shí)施即可。但是在實(shí)踐中，內(nèi)控系統(tǒng)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是緊密相連的，所以，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效整合。

二、企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的辯證關(guān)系

COSO框架中明確指出內(nèi)控系統(tǒng)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架下的一個(gè)子系統(tǒng)，但是它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。

一方面，全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制涵蓋了內(nèi)控系統(tǒng)，而內(nèi)控系統(tǒng)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動(dòng)力是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，同時(shí)內(nèi)控系統(tǒng)是針對(duì)企業(yè)大多數(shù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效的和高效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織管理目標(biāo)的一種合理保障，良好的內(nèi)控系統(tǒng)可以保證公司合法經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)結(jié)果的效率與效益和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。而企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)也正是合法、有效益的經(jīng)營(yíng)和真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。兩者均為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了合理保障。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中會(huì)運(yùn)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和方法；同時(shí)，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，企業(yè)可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)，將重大風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。

另一方面，兩者也存在一定差異，兩者的目的不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是要及時(shí)地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、防止風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)法把這種不良影響控制在最低程度。而內(nèi)部控制側(cè)重管理控制已評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的流程，通過(guò)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防控；兩者的作用范疇不同。全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展緊密結(jié)合于其他管理工作，在綜合考慮內(nèi)外環(huán)境的情況下，把風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程和企業(yè)管理中。而內(nèi)部控制則是在考慮內(nèi)部環(huán)境的情況下，建立公司的議事規(guī)則和治理結(jié)構(gòu)。

三、內(nèi)控系統(tǒng)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的并行與整合

從國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，隨著內(nèi)控系統(tǒng)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的不斷完善，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

（一）內(nèi)控系統(tǒng)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的分工與并行

明確責(zé)任分工與積極協(xié)作互動(dòng)是內(nèi)控系統(tǒng)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并行實(shí)施的基礎(chǔ)。在組織架構(gòu)上既可以由風(fēng)險(xiǎn)管理部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)也可以由企業(yè)的兩個(gè)部門分別實(shí)施。實(shí)施的關(guān)鍵是企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制在范疇與作用上的進(jìn)一步界定與劃分，使內(nèi)控系統(tǒng)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制成為兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的體系，兩者側(cè)重不同但又相互協(xié)調(diào)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全部階段進(jìn)行管理，側(cè)重事前階段，核心是搜集風(fēng)險(xiǎn)信息、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略； 內(nèi)控系統(tǒng)則側(cè)重管理控制已評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的流程，通過(guò)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防控。通過(guò)內(nèi)控系統(tǒng)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的進(jìn)一步分工，不僅可以有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制的全過(guò)程，還可以避免兩體系部分功能的重疊與沖突。

（二）建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制下的內(nèi)控系統(tǒng)

將內(nèi)控系統(tǒng)作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理中一項(xiàng)必不可少的組成部分是建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制下的內(nèi)控系統(tǒng)的關(guān)鍵。企業(yè)在進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建時(shí)就應(yīng)將內(nèi)控系統(tǒng)定為全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效管理控制手段之一。這種方法系統(tǒng)的梳理搭建了風(fēng)險(xiǎn)管理控制流程，可有效保證體系運(yùn)轉(zhuǎn)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，最大限度地避免了內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的重疊與沖突。

四、對(duì)公司治理基于內(nèi)控系統(tǒng)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的發(fā)展建議

（一）在公司內(nèi)部創(chuàng)造良好的全面風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境

創(chuàng)造良好的全面風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，要注重建立具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化。在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，每一位員工應(yīng)當(dāng)明確個(gè)人職責(zé)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的影響，樹(shù)立“風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在”的理念。公司治理與員工在公司內(nèi)部的責(zé)任和作用的關(guān)系是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要方面，也是充分有效開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提。

（二）在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念

全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念即讓每一位員工都具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控責(zé)任。全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念是一個(gè)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的整體認(rèn)知。只有被企業(yè)各個(gè)崗位的員工共同認(rèn)同，才能在整體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、正確評(píng)估及合理應(yīng)對(duì)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念要求企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的員工必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有正確的認(rèn)知。企業(yè)應(yīng)告知員工在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能會(huì)出現(xiàn)的各種不確定情況及相應(yīng)后果，并及時(shí)提醒員工保持全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，員工才能在日常工作中積極發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，真正地具有危機(jī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）充分利用并不斷優(yōu)化內(nèi)部控制規(guī)范

內(nèi)部控制規(guī)范是在征求相關(guān)責(zé)任崗位意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的管理制度和操作流程制定的。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范，恰當(dāng)處理每項(xiàng)業(yè)務(wù)，不但工作效率會(huì)有所提高，企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也得到了合理保障。

（四）不斷完善公司全面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

一方面，要對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行全面識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，是進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。只有對(duì)公司所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)先進(jìn)行識(shí)別，然后將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)分，才能更高效的找到風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，快速的做出反應(yīng)。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，廣泛地、持續(xù)地收集與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)外部信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目標(biāo)。

另一方面，要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)分。公司所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)可以被細(xì)分為公司層面風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)維度。企業(yè)產(chǎn)生公司層面風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有內(nèi)部因素和外部因素兩個(gè)方面。內(nèi)部因素主要包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等，外部因素主要有政策法律、技術(shù)因素、全球化因素、區(qū)位因素等。業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)主要指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及管理職能中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。處于不同的市場(chǎng)和不同的環(huán)境，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也各不相同。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，選擇合適的劃分公司層面風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險(xiǎn)的方法，及時(shí)找到風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因并快速應(yīng)對(duì)。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)控系統(tǒng)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制均是為企業(yè)更好的發(fā)展及實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從擁有的資源能力及發(fā)展目標(biāo)等自身的實(shí)際出發(fā)，將兩者有效地并行與整合，從而實(shí)現(xiàn)最佳的協(xié)同效應(yīng)。

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