醫療機構對大型、精密醫用設備內部審計的重點、方法和建議

王 寧

醫療機構對大型、精密醫用設備內部審計的重點、方法和建議

王 寧①

根據內部審計質量控制的主要內容，采用比較分析、審計抽樣、數學計算等方法，展開對比、研究，結果發現大型設備在購入、使用、績效三個階段，對相關制度的理解、執行等存在一些問題，因此提出對應的措施供決策者參考。

大型設備 招標采購 維護保養 績效分析

大型、精密醫用設備是醫院醫療、教學、科研堅實的物質基礎，是醫院固定資產的重要組成部分。但在大型設備的管理上程度不同地存在一些問題，應進一步加強各個階段的內部審計。

1 大型、精密醫用設備申報購入階段的審計

1.1 購置申報材料的審計 醫療機構購置大型、精密醫用設備，由醫療機構按照屬地化原則逐級上報，履行申報審批手續，未經審批擅自購置，視情況追究醫院領導責任。在購置階段，審計重點是設備部門、醫技部門的申報材料是否完整有效，主要包括(1)醫療機構向同級衛生行政部門的申報請示件；(2)大型精密醫用設備配置申請表；(3)上年度會計決算報表；(4)衛生部頒發的大型醫用設備上崗人員技術合格證。此階段內部審計的重點，是其中的第二項配置申請表中的大型設備的配置論證報告，其內容要涵蓋醫院的基本情況、經濟狀況、該設備在醫療、教學、科研中的作用、使用該設備的社會效益和經濟效益等。另外，相關技術人員要具有衛生部頒發的大型醫用設備上崗證，上崗證的注冊地點必須與申請的醫療機構相符。

1.2 招標采購過程中的審計 大型醫用、精密設備的購置必須嚴格按照部門預算的管理規定和《政府采購法》相關要求執行。市屬醫療機構每年年初上報主管局和同級財政部門相關預算項目，財政性資金對醫療設備采購的補助數額各地的標準不一，南京市按照采購金額的大小，給予不同的財政資金補助，最高不超過采購金額的40%。財政部門對預算項目批準后，醫療機構要嚴格按照《政府采購法》的規定，編制精準的招標文件、發布招標公告，政府采購部門組織專家評審、確定中標單位，醫療機構與供應商簽訂供貨合同等。此階段內部審計的重點是(1)招標文件各項條款不得載有傾向某一特定投標人、排斥其他潛在投標人的內容；(2)與供應商簽訂供貨合同中的驗收與付款細則。

2 大型設備使用階段的審計

2.1 審計設備管理制度 (1)設備日志。是否指定專人負責管理機器設備，為每一項設備建立檔案，記錄設備安裝、啟用、檢修、異常狀態等設備使用日志；(2)嚴格培訓。所有操作人員、工程技術人員、臨床醫生等是否接受崗前培訓，熟悉操作規范，保證機器設備的使用安全，各項性能指標、檢查數據真實有效。(3)清潔養護。每天下班前是否對設備進行清潔保養，對周圍環境除塵、對輔助工具的整理歸類。

2.2 審計設備維保費用 (1)技術養護。2005年以前，醫療機構設備科的工程師，在原廠家的技術指導和零部件供給暢通的情況下，基本能夠靠自身的實力保證設備正常運營。近年來，隨著各家醫院引進的高技術含量設備越來越多，如PET-CT、γ刀、質子治療系統等，傳統的檢修手段和技能已經不能滿足設備在技術養護上的需求，特別是原廠家在軟件上的加密和封鎖、零部件的壟斷，迫使醫療機構購買高額的維修年保。面對這種情況，我們內部審計的重點在于：首先在簽訂維修年保合同時，對其內容必須字斟句酌，特別是其中高值耗材的維保時間、更換價格與總合同的價格比等，如CT的球囊管、磁共振的冷頭等。其次，對廠家的每1次維保在項目上要認真核對，防止走過場，如技術參數的校對等，以期提高設備使用率。第三，建議各醫療單位今后可以積極引進相關技術人員，如醫學工程專業、電器與自動化專業，機電一體化專業等人才，一方面可積極配合廠家檢修，另一方面也能學習到一定的維修知識，積累經驗，提高技術，以期減少今后的維修成本。

3 大型設備綜合績效審計

3.1 資金投入審計分析 目前，醫療單位的資金來源主要包括3個方面：(1)自有資金(醫院業務收支結余)；(2)財政投入；(3)銀行貸款。資金投入審計分析采取現金流量折現法的方法，分析資金的時間價值、風險價值、和現金流量。

資金投入成本M=本金F+利息i=自有資金×(1+存款利率)+財政投入×(1+存款利率)+銀行貸款×(1+貸款利率)

根據新的醫院會計制度和醫院財務制度規定，專用設備的折舊年限是5-8年，而隨著醫療技術的發展，通常設備使用6年后，新的診治手段和設備會產生，那么現在投入資金的本利和，假設6年后等量收回，我們可計算出該設備從使用開始，每年應該產生的最小收入。

即：該設備每年應產出的最小純收入

即：該設備每年至少收回現金A，才能還清銀行貸款，同時抵補自由資金和財政資金用于其他投入的機會成本。

3.2 設備經濟效益審計分析 (1)設備產生的收入數據收集。按照《江蘇省醫療服務價格手冊》規范的收費項目，通過醫院HIS能夠采集到該設備產生的收入類數據(見表1)。

表1 某大型設備收入統計表

(2)與設備相關的成本支出類數據收集。按照儀器設備的使用科室、人員、耗材等采集相關成本數據，包括直接成本支出和間接成本支出。具體明細如表2。

表2 某大型設備成本支出統計表

(3)大型設備經濟效益。大型設備毛收入：根據該設備已經開展的醫療診治項目明細，依據物價規定收取并統計收入，如表1所列合計。

大型設備運行成本：與該設備相關的人員支出、固定成本支出、變動成本支出，如表2所列。

大型設備純收入A=大型設備毛收入-大型設備運行成本;

大型設備投資回收期=資金投資成本M/大型設備純收入A;

3.3 大型設備綜合效率審計分析 (1)大型設備使用率。大型設備的標準開機時間，理論上是每天24小時的90%-95%，即24小時×92.5%×365天×6年=48 618小時；實際開機時間通常為，上午7:30-17:30，計10小時，即10小時×365天×6年=21 900小時。

所以，大型設備使用率=實際開機時間/標準開機時間×100%=21 900/48 618×100%=45%

從使用率的百分比上看，大型設備的使用率一般不是很高。(2)陽性率。陽性率=陽性人數/實際檢查人數。(3)大型設備功能開發率=已經開發的項目/能夠開發的項目。(4)大型設備科研貢獻：依據大型設備完成的科研成果和論文。

綜上所述，通過對大型、精密醫用設備以上三個方面的審計分析，內部審計可以分別在不同的審計階段，針對各家不同的情況，有針對性地提出審計建議，為領導決策提供參考。

·本文編校 朱 毅·

2013-09-12)

①南京市胸科醫院 南京市 210029