統計抽樣在基層人民銀行內審工作中的應用研究

朱劍飛 侯春梅（中國人民銀行濟南分行，山東 濟南 250021）

統計抽樣在基層人民銀行內審工作中的應用研究

朱劍飛 侯春梅（中國人民銀行濟南分行，山東 濟南 250021）

近年來，隨著人民銀行各項業務處理和管理水平的提升、內控機制的逐步完善和內審轉型的不斷深入，在人民銀行內審工作中普及運用統計抽樣技術的基本條件已經具備。通過合理地運用統計抽樣技術，可以在風險可控的條件下，提高審計效率、節約審計資源、提升人民銀行內審整體工作水平。

一、在人民銀行內審工作中應用統計抽樣技術實例分析

運用統計抽樣方法是內審轉型發展的必然趨勢。在人民銀行內審工作中，應用科學的統計抽樣方法，可增強審計評價的可靠性、降低審計風險、提高審計效率。對基層央行而言，由于各部門的業務和職能存在較大差別，在審計過程中需要采用的抽樣方法也不盡相同。為了研究不同統計抽樣方法在人民銀行業務審計中的具體應用，需要對人民銀行的業務和工作進行分類，并結合不同業務工作探索統計抽樣方法的應用。

（一）基于統計抽樣視角的人民銀行業務分類

本文根據人民銀行業務特點及工作性質，對相關業務和工作進行了如下分類：

一是業務量較大的涉外會計核算業務，主要指營業、國庫會計核算業務。這兩項業務既涉及外部金融機構、財稅部門，又與內部職能部門關系密切，是人民銀行的基礎工作。審計時主要關注內控制度的完善性和相關業務辦理的合規性，同時需關注資金風險。

二是涉及行政許可事項的業務，主要包括征信管理、外匯管理、賬戶管理等。由于這部分業務工作量較大，一般不涉及資金風險，主要反映人民銀行對外窗口服務情況，需要關注業務辦理的規范性和效率效果性。

三是人民銀行本身的會計財務工作，包括固定資產、集中采購等工作實施及管理情況。審計時既需要評價內控制度建設及執行情況，又需測試相關賬戶余額及數量的準確程度。

四是側重安全領域的工作，主要涉及貨幣金銀、保衛、科技等部門。進行審計時，審計人員主要關注安全風險防范情況，需重點了解內控制度執行的有效性。

五是其他會計核算業務，主要指工會經費、養老保險統籌、黨費等。這類業務性質單一、業務量較小，審計時主要關注賬戶金額的準確性和日常業務操作的規范性。

六是各職能部門的內部管理和對外監督檢查工作，主要涉及辦公室、貨幣信貸、人事、紀檢監察、反洗錢、國際收支等部門。此類工作基本不涉及具體業務操作，主要考察決策及重點工作完成情況，內外部制度建設及對外監督情況等。

（二）在人民銀行內部審計中應用統計抽樣方法探索

1.對于營業、國庫等涉外會計核算業務，主要是評價其內部控制建設情況，審查相關業務辦理的合規性，同時需關注資金風險。審計時可采用連續抽樣方法確定樣本量，結合使用系統選樣法選取樣本，根據樣本審查結果推斷總體。

下面假設采用連續抽樣方法及系統選樣法對國庫撥款業務進行審計。

第一，假如審計期內有1000筆國庫撥款業務，審計時采用連續抽樣的方法確定樣本量。樣本量的大小取決于可容忍誤差和風險水平這兩個因素。可容忍誤差是指審計人員可以接受的差異或者缺陷的最大程度；風險水平是指審計人員依據抽樣結果得出的結論與總體特征不相符合的可能性。可容忍誤差越低，可接受的風險水平越低，需要抽取的樣本量越多。這里參考注冊會計師行業標準，假設可容忍誤差為4%、風險水平為5%，通過查取“連續抽樣初始樣本量表”，確定初始樣本量為75。

第二，審計人員采用系統選樣法確定75個樣本，步驟如下：第一步計算出抽樣間隔，1000÷75= 13.33，確定抽樣間隔為13。第二步對留存檔案進行編號，從0001號至1000號。第三步審計人員首先在0001至0010之間選取一個隨機點。從隨機點樣本開始，每隔13筆檔案選取一個樣本，抽出75個樣本。為增強隨機性，也可以選取兩個隨機點，則抽樣間隔調整為26，分別從兩個隨機點抽取75個樣本。

第三，如果審計人員在75筆業務中沒有發現誤差，通過查“風險系數表”得到風險系數為3，計算總體誤差率=3÷75=4%，等于可容忍誤差，可以得出結論，總體的實際誤差率超過可容忍誤差率的風險較小，總體可以接受，審計人員不用增加樣本量。

第四，如果審計人員在75筆業務中找出一個誤差，通過查“風險系數表”得到風險系數為4.75，則總體誤差率=4.75÷75=6.3%，大于可容忍誤差4%。因此，不能接收總體，審計人員應擴大測試范圍，增加樣本量=4.75÷4%-75≈44，這時總體誤差率約為3.99%，小于可容忍誤差，可以得出結論，總體的實際誤差率超過可容忍誤差率的風險較小，總體可以接受。

第五，如果對增加的44個樣本檢查又發現一個誤差，則總體誤差率=6.3÷(75+44)=5.3%，這時審計人員應該再增加樣本量=6.3÷4%-119≈39。如果最后一次增加到初始樣本的3倍左右，或增加樣本次數達到6次時，就終止連續抽樣，改用固定樣本量抽樣。

2.對于征信管理、外匯管理、賬戶管理等涉及行政許可事項的業務，由于業務量較大，個體之間差異較小，一般不涉及資金風險。審計人員在審查相關職能履行情況時，可以采用固定樣本量抽樣法確定樣本量，使用簡單隨機選樣法選取樣本對業務辦理情況進行審查，根據樣本審查結果推斷總體。

下面假設采用固定樣本量法對貸款卡發放業務進行抽樣審查。

第一，審計人員根據審查貸款卡核準業務合規性的審計目標，確定審計期內5000筆貸款卡核準業務為審計對象總體，抽樣單位為業務辦理筆數，將“誤差”標準定義為：人民銀行經辦人員未嚴格審核申領資料；經辦人員未在5個工作日內為借款人發放貸款卡；未履行規定的行政許可手續等。

第二，在固定樣本量抽樣方法中，樣本量的大小取決于置信系數、預計誤差率和樣本誤差范圍3個因素。根據對有關部門的內部控制評估和以前年度檢查了解情況，確定可靠程度為95%（查表1得置信系數為1.96），預計差錯率（p）為2%，樣本誤差范圍（d）為2%。

第三，將以上得到的各項數值代入公式，得到樣本量n的數值。

第四，根據確定的樣本量采取簡單隨機抽樣方式選取樣本。

第五，如果抽查188個樣本沒有發現錯誤，則有95%的把握確信總體誤差率為不超過1.6%（查風險系數表得風險系數為3，3÷188≈0.016），小于可容忍誤差4%,因此可以得出結論，總體的實際誤差率超過可容忍誤差率的風險很小，總體可以接受；如果在188個樣本中有3個誤差，則總體誤差率上限為4.13%（查風險系數表得風險系數為7.76，7.76÷ 188≈0.0413），可以得出結論，總體的誤差率超過可容忍誤差率的風險較大，因而不能接受總體，審計人員應當考慮擴大抽樣范圍，追加審計程序。

3.對會計財務及固定資產、集中采購等業務，需測試部分賬戶余額及數量的準確程度，可將屬性抽樣、變量抽樣結合起來，既進行符合性測試又進行實質性測試。實踐中，需根據各類資產、負債的性質，按照審計重點區分不同收支事項，采用不同抽樣方法，在選取樣本時可根據金額大小注重分層選樣法的使用。

下面假設在審查財務支出情況時采用分層選樣法、比率估計法進行審計。

第一，按照金額的大小將日常財務開支項目（人員工資、日常水電費等支出除外）分為3層，并根據各層的重要性確定樣本選取比例（見表1）。

表1：分層抽樣表

第二，根據審計對象特點、風險評估情況和內部控制運行有效性等因素，確定可容忍誤差水平為50000元；在第一層次對12項財務支出進行詳細審查，在第二層次36項支出中選取18個樣本進行審查，在第三層次380項支出中選取38個樣本進行審查（見表2）。

表2：樣本誤差匯總表

第三，審計人員根據樣本審查結果，利用比率估計法對總體誤差進行推斷，計算出誤差總額為31107元，低于可容忍誤差50000元。同時，審計人員調查了誤差的性質和產生原因，確定它們是因經辦人員計算錯誤和制度執行不規范等導致的，未發現額外的審計風險。因此，審計人員推斷審計對象財務開支發生誤差超過可容忍誤差的風險較小，總體可以接受。

4.對于貨幣金銀、保衛、科技等側重安全領域的部門，查看錄像監控情況是審計中常見的重要審計手段。但由于錄像資料太多，審計查看耗費時間較長，審計人員可以結合使用統計抽樣和非統計抽樣方法。一方面根據審計經驗有選擇地對特殊時點進行非統計抽樣；另一方面可以采取統計抽樣方法中的固定樣本量抽樣方法，結合簡單隨機選樣法進行統計抽樣。

5.對于工會經費、養老保險統籌、黨費等會計核算業務，由于業務量較小、業務性質單一，主要審查賬戶金額的準確性和日常業務操作的規范性，可結合審計項目實際情況進行全面審查或非統計抽樣。

6.對于各職能部門內部管理和對外監督檢查工作，主要考察重點工作完成情況及內控制度建設、執行情況，由于審計總體數量較小，審計內容分散，審計時主要采用全面審查的方法。

二、在人民銀行內審工作中運用統計抽樣技術的進一步思考

從人民銀行的內部審計來看，盡管近年在制度基礎審計的基礎上，開始推行風險導向審計，但無論是審計人員業務素質、知識水平、知識結構，還是審計手段、輔助系統以及客觀審計環境上對統計抽樣的運用都還存在著一定制約。切實做好統計抽樣技術在人民銀行內審工作中的應用，需進一步完善以下幾方面的工作：

（一）建立人民銀行內部審計抽樣參數體系

審計抽樣需要確定樣本量，而樣本量的確定依據主要是重要性標準、可靠程度、可容忍誤差、預計總體誤差等參數值。參數值不同，抽樣結果和推斷的整體結論就不相同。目前，確定參數值能夠參考的國際通用標準主要是注冊會計師行業標準，在人民銀行系統運用統計抽樣技術缺少相關參數的參考標準，主要靠審計人員自身專業知識、審計經驗來確定。因此，人民銀行內審部門需要探索制定符合工作實際的審計抽樣參數參考體系，以科學確定抽樣規模、選取樣本及評價抽樣結果，確保審計抽樣工作的質量。

（二）注重統計抽樣方法在實際審計工作中的正確運用

審計人員開展具體審計業務時，應根據不同的業務類型，靈活運用不同的統計抽樣方法。因此要求審計人員對每種可供選擇的抽樣方法熟練掌握，清楚各自優點和運用條件，充分了解被審計項目的業務特點，結合審計實踐經驗，判斷被審計部門的主要風險集中區域，合理選擇并綜合運用統計抽樣方法，以獲得充分、適當的審計依據。

（三）探索抽樣程序的開發應用

統計抽樣技術的運用要求審計人員具備相關的專業知識應用數學模型。通過開發統計抽樣程序或模塊，可以有效降低對審計人員專業抽樣知識水平的要求，在抽樣程序中輸入不同的參數，選擇不同的抽樣方法模塊自動計算，可以使審計人員更加方便、快捷地使用統計抽樣技術，并且在提高審計效率的情況下，通過增加樣本量降低審計風險。

（四）強化對審計人員抽樣專業知識和技能的培訓

科學、合理使用統計抽樣方法需要審計人員具有良好的職業判斷能力和數理統計、概率方面的專業知識。實踐中，大部分審計人員缺乏數理統計和概率方面的知識，對統計抽樣方法的應用掌握不夠，在應用中會出現偏差，影響了統計抽樣的效果和質量。隨著內部審計在人民銀行風險管理中作用的增強，通過應用統計抽樣技術實施審計項目，已經成為審計人員的共識。因此，應加強對基層人民銀行審計人員統計抽樣知識培訓，強化對抽樣技術的實踐探索，不斷積累審計人員的實踐經驗，提高審計人員的專業技術水平。

（責任編輯 孫 軍；校對 SJ）