行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考

陳衢

摘要：財(cái)務(wù)是一個單位發(fā)展的重要保障，對于行政事業(yè)單位來說，它的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制跟企業(yè)是存在區(qū)別的。行政事業(yè)單位是一個非常特殊的組織，它存在的最大目的是為了能夠維護(hù)社會效益的最大化而不是為了自身利潤的最大化。本文就行政事業(yè)單位的特殊性來闡述財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性以及目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的一些問題，并就這些問題提出相關(guān)的對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 思考

在我國，對于國民經(jīng)濟(jì)整體來說，行政事業(yè)單位具有非常特殊的地位，雖然行政事業(yè)單位本身的經(jīng)濟(jì)效益并不顯著，但是它卻擔(dān)負(fù)管理整個國民經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要責(zé)任。隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制也開始倍受政府的關(guān)注，先后出臺了一系列的政策來規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，雖然這些行政事業(yè)單位為內(nèi)部管理的規(guī)范做出了很多的貢獻(xiàn)，但是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作還存在一些的不足，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對行政事業(yè)單位管理有著重要的作用。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制簡述

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和行政事業(yè)單位會計(jì)制度的建立和完善，人們迫切要求規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部管理行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，控制風(fēng)險(xiǎn)，防止錯誤和舞弊，2012年11月29日，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會[2012]21號），其中，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的定義是：單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。這個定義包括靜態(tài)和動態(tài)兩個方面。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，包括風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、內(nèi)部長效監(jiān)督等要素，具體體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需的控制措施和程序。從動態(tài)上講，內(nèi)控制度是通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的自我約束和規(guī)范過程。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制既是事業(yè)單位一項(xiàng)重要的管理活動，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是行政事業(yè)單位管理的基礎(chǔ)。實(shí)施好內(nèi)控制度，對于提高單位的管理水平，改進(jìn)公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，完善單位服務(wù)都具有重大意義。

（一）有利于提高單位內(nèi)部管理水平

行政事業(yè)單位能否有效地履行職能，關(guān)鍵在于是否具備較高的管理水平。每個人的能力有限，水平也是參差不齊，所以管理最重要還是靠制度，無論是是履職者或是辦事者，大家對照制度都有著清晰的指引，這樣不僅規(guī)范了辦事流程，也能減少分歧，達(dá)到事半功倍的效果。

（二）有利于防范廉政風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位干部違法違紀(jì)的案例多與單位的經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。所以，只有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，才能健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體系，減少干部自由裁量權(quán)的空間和余地，用制度來限制權(quán)力的濫用。就像李克強(qiáng)總理指出，要用制度管權(quán)、管人、管錢，給權(quán)力涂上“防腐劑”、戴上“緊箍咒”，真正形成不能貪、不敢貪的反腐機(jī)制。

三、目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一些不足

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的不斷修改和完善，各企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制已經(jīng)逐漸開始形成一套有效的體系，但是對于行政事業(yè)單位這樣比較特殊的整體，它的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展比較緩慢，還存在一些的不足。

（一）行政事業(yè)單位缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識

在市場經(jīng)濟(jì)的驅(qū)動下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理直接影響企業(yè)的盈利，所以財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)最為關(guān)注的重點(diǎn)，各大企業(yè)也對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制非常的重視。但是行政事業(yè)單位的財(cái)政一直是由國家財(cái)政負(fù)責(zé)的，所有的開銷全部由國家財(cái)政負(fù)責(zé)，行政事業(yè)單位的工作人員缺少的危機(jī)意識，單位也不會存在破產(chǎn)或者是倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，所以對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作并不重視。另外，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)班子或財(cái)務(wù)人員也缺乏意識，認(rèn)為建立過多的財(cái)務(wù)制度會“礙于辦事”、“得罪人”，所以未建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度或者建立以后流于形式，未認(rèn)真落實(shí)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏相應(yīng)的關(guān)鍵點(diǎn)，缺乏完整性。

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度很多都千篇一律，流于形式，并沒有根據(jù)單位的實(shí)際情況去分析建立監(jiān)控的關(guān)鍵點(diǎn)。例如有些單位項(xiàng)目較多，預(yù)算資金較大的，其監(jiān)控點(diǎn)應(yīng)該是預(yù)算編制與執(zhí)行、政府采購等；有些單位經(jīng)費(fèi)不多，資產(chǎn)較大的，其監(jiān)控點(diǎn)就應(yīng)該是資產(chǎn)管理等。部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度也缺乏完整性，如有些單位在預(yù)算環(huán)節(jié)只重視“要錢與花錢”，但對資金使用以后的效益缺乏評價(jià)與反饋，長此以往可能造成資金使用不合理或者浪費(fèi)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的信息化建設(shè)較落后。

由于重視程度或是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均等原因，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在不同地方不同部門的信息化普及程度不同。有些地區(qū)或部門信息化建設(shè)程度很高，通過系統(tǒng)就可以進(jìn)行預(yù)算編制、資金支付、報(bào)銷、資產(chǎn)管理等，有些地方信息化程度較差，還在利用人工進(jìn)行預(yù)算編報(bào)、資產(chǎn)登記、存在較多的現(xiàn)金支付等，容易出現(xiàn)管理漏洞、甚至滋生腐敗。

四、對改進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考

（一）強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識

行政事業(yè)單位要做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，首先就必須強(qiáng)化單位職工的執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，只有每一個職工都有認(rèn)同感和參與感，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度才能順利執(zhí)行。所以單位在制定制度時要認(rèn)真調(diào)研，多聽取職工意見，要符合市場發(fā)展的情況，不要過寬或過嚴(yán)。制度完成后要在單位內(nèi)部加以宣傳與指導(dǎo)，尋求廣泛的認(rèn)同。制度執(zhí)行時則要嚴(yán)格，要制定相應(yīng)追究機(jī)制，避免流于形式。單位自上而下形成按制度辦事的習(xí)慣，不搞特殊化，不做順?biāo)饲椋关?cái)務(wù)內(nèi)控制度深入人心，形成長效的機(jī)制。

（二）抓住內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，建立科學(xué)的、完整的內(nèi)部控制制度

每個單位均有每個單位的特點(diǎn)，所以要根據(jù)實(shí)際情況，抓住單位自身內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。例如在預(yù)算管理方面，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提出的預(yù)算，財(cái)務(wù)部門根據(jù)規(guī)定設(shè)立其開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍、報(bào)銷資料、完成進(jìn)度、責(zé)任追究機(jī)制等，從而監(jiān)督業(yè)務(wù)部門合理、及時的使用預(yù)算。同時，對于部分重點(diǎn)項(xiàng)目還需要建立分析與評價(jià)機(jī)制，評估其績效，從效果檢驗(yàn)預(yù)算設(shè)置的合理性。又例如在政府采購方面，關(guān)鍵要遵循業(yè)務(wù)部門定需求，財(cái)務(wù)部門申請預(yù)算，采購人員進(jìn)行采購的流程，采購?fù)瓿梢獓?yán)格按照需求書簽訂合同，嚴(yán)格按照合同驗(yàn)收與結(jié)算，做好項(xiàng)目評價(jià)等。總之，單位要根據(jù)不同時間，不同項(xiàng)目及時調(diào)整監(jiān)控重點(diǎn)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度。

（三）努力推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)

電腦信息化管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是未來財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展方向。例如在深圳市市級財(cái)政已建立較為完整的國庫集中支付系統(tǒng)，該系統(tǒng)不局限于預(yù)算編制與資金支付功能，而且具備固定資產(chǎn)管理、政府采購、公務(wù)卡管理、非稅業(yè)務(wù)管理等功能，通過信息化的建設(shè)把所有單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一，方便管理，簡化辦事流程，同時也能及時監(jiān)管單位活動，避免出現(xiàn)弄虛作假。另外，深圳市也在區(qū)一級財(cái)政試點(diǎn)建立財(cái)政支付中心，所有區(qū)屬單位不在保留會計(jì)人員，只設(shè)報(bào)賬員，所有資金支付與會計(jì)記賬均在支付中心進(jìn)行，使資金的使用更加的準(zhǔn)確與高效，同時也可以規(guī)范單位的業(yè)務(wù)開展，防止腐敗。所以，行政事業(yè)單位要積極探索財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)，根據(jù)自身的財(cái)力物力人力，逐步推進(jìn)，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)。

五、結(jié)束語

中國目前正處于高速發(fā)展的階段，行政事業(yè)單位也要不斷改革，完善管理，要跟上中國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的節(jié)奏。盡管目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作仍存在一些的問題，但是隨著各界的努力和不斷的完善，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作會越做越好，它將形成一種長效防范機(jī)制，為中國經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展保駕護(hù)航。

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