淺析“營改增”對現代文化創意服務業市場的影響

連輝

摘要：在闡明營業說和增值稅區別的基礎上，根據現代文化創意服務業特點，通過對“營改增”前后企業盈利能力的變化對比分析，提出經營、采購的策略建議。

關鍵詞：“營改增” 服務市場 策略建議

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，通過“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

一、“營改增”的比較和現代文化創意服務業的特點

“營改增”前，現代文化創意服務企業以其全部收取得價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款的余額為營業額，計征營業稅。稅率為5%（會展業為3%）。“營改增”后，現代文化創意服務企業分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。一般納稅人稅率6%。小規模納稅人征收率3%。

從計稅依據看，增值稅與營業稅的最大區別是：計算增值稅的銷售額不含“稅額”，而計算營業稅的營業額含“稅額”；小規模納稅人與一般納稅人的最大區別是：小規模納稅人進項稅額不得抵扣，一般納稅人進項稅額符合規定的可以抵扣。

現代文化創意服務，包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。從行業特點看，屬于勞動密集型企業，人工成本占比較高，對于一般納稅人現代文化創意服務企業來說，完成自己完成的對應的“銷售額”（以下簡稱：自完銷售額）時，購進的可抵扣的“進項稅額”（以下簡稱：自完進項稅額）很少，因購進“自完進項稅額”可節約的成本（以下簡稱：自完節約成本）有限。定義：自完進項稅額率=自完進項稅額÷自完銷售額、自完節約成本率=自完節約成本÷自完銷售額。

二、“營改增”的影響

企業都是以追求本企業利益最大化為目標的。下面就在只考慮主稅（營業稅或增值稅）、附加稅費（城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加，稅率分別為：7%、3%、2%）、企業所得稅（稅率：25%）的情況下分析“營改增”對企業的影響。

（一）一般納稅人企業在賬面采購成本不變的情況下采購服務時對現代文化創意服務企業的影響

同“營改增”前比，小規模納稅人服務企業盈利能力增幅為：〔5%+（5%-3%）×（7%+3%+2%）×（1-25%）〕=3.93%；一般納稅人服務企業盈利能力的增幅為：〔5%+自完節約成本率+（5%+自完進項稅額率-6%）×（7% + 3%+2%）×（1-25%）〕=（75×自完節約成本率+9×自完進項稅額率+3.66）%，同“自完節約成本率”和“自完進項稅額率”成正比；所以，“營改增”后現代文化創意服務企業盈利能力都有所增加，這主要是因計算增值稅的銷售額不含“稅額”，而計算營業稅的營業額含“稅額”和一般納稅人企業進項稅可抵扣，所以，在向一般納稅人企業提供服務時一般納稅人服務企業比小規模納稅人服務企業容易有競爭優勢。

（二）采購企業賬面采購成本不變的情況下“營改增”對一般納稅人采購企業的影響

同“營改增”前比，采購小規模納稅人企業服務實際采購成本比賬面采購成本下降：3%×（7%+3%+2%）×（1-25%）=0.27%，采購一般納稅人企業服務實際采購成本比賬面采購成本下降：6%×（7%+3%+2%）×（1-25%）=0.54%，所以“營改增”后一般納稅人企業無論向小規模納稅人服務企業還是一般納稅人服務企業采購服務實際采購成本都會下降。

（三）分包業務對一般納稅人現代文化創意服務企業的影響

同“營改增”前比，向小規模納稅人企業分包業務時盈利能力的增幅為：{1-分包率+（1-分包率） ×自完節約成本率-〔6%-分包率×3%-（1-分包率） ×自完進項稅額率〕×（7%+3%+2%）-〔1-分包率-（1-分包率）×5%-（1-分包率）×5%×（7%+3%+2%）〕}×（1-25%）=〔75×（1-分包率）×（自完節約成本率+0.12×自完進項稅額率）-3.93×分包率+3.66〕%，增幅同“自完節約成本率”和“自完進項稅額率”成正比；向一般納稅人企業分包業務時盈利能力的增幅為：{1-分包率+（1-分包率） ×自完節約成本率-〔6%-分包率×6%-（1-分包率） ×自完進項稅額率〕×（7%+3%+2%）-〔1-分包率-（1-分包率）×5%-（1-分包率）×5%×（7%+3%+2%）〕}×（1-25%）=〔75×（1-分包率）×（自完節約成本率+0.12×自完進項稅額率）-3.66×分包率+3.66〕%，增幅同“自完節約成本率”和“自完進項稅額率”成正比，同“分包率”成反比；所以，“營改增”后一般納稅人現代文化創意服務企業可以分包業務，這主要是因“營改增”后一般納稅人進項稅額符合規定的可以抵扣和同時可以節約成本，所以，進一步說明在向一般納稅人企業提供服務時一般納稅人服務企業比小規模納稅人服務企業容易有競爭優勢。

三、“營改增”后對企業的建議

通過分析，結合行業特點提出以下建議：

一是主要向一般納稅人企業提供服務的現代文化創意服務企業可以優先考慮申請一般納稅人資格認定。

二是主要向非一般納稅人企業提供服務的現代文化創意服務企業不要急于申請一般納稅人資格認定，要測算、分析“自完節約成本率”和“自完進項稅額率”后根據實際情況而定。

三是一般納稅人的現代文化創意服務企業可以以“唯我獨尊”為經營策略。企業掌握現代文化創意服務業的關鍵技術和關鍵部分，當行業的“老大”，使企業在競爭中（包括分包業務時）有主導權，實現企業利益最大化。

四是小規模納稅人的現代文化創意服務企業可以以“狼群戰術”為經營策略。各個企業，各精一業、各專一行、各強一項，在競爭中聯合競爭發揮各自優勢，通過個體優勢實現整體優勢。

五是一般納稅人企業采購服務時，盡可能實行“一攬子計劃”。盡可能打包采購，以獲得總價格的優惠和降低采購成本，實現總利潤的提高。

六是非一般納稅人企業采購服務時，可以實行“分散采購”。盡量細化采購項目，各項目分頭采購，誰的性價比最實惠，就采購誰的，以降低總成本。

參考文獻：

[1]黃洪.營業稅改征增值稅對企業稅負的影響[J].稅收與稅務，2012，（5）

[2]錢敏.淺析營業稅改增值稅對企業稅負的影響[J].財會研究，2013，（1）endprint