煤炭企業存在的稅務風險與應對措施

孫曉飛

摘要：面對國家經濟增長放緩、能源消費總量控制和能源結構調整、環境保護和減排壓力不斷加大等因素，煤炭行業黃金時期已經成為過去。但煤炭在我國能源結構中的基礎地位很長時間內難以改變，煤炭還會有一定增長空間。稅務管理是企業會計核算和經營管理過程中的一項重要工作。煤炭企業粗放型的管理模式，導致煤炭行業普遍存在稅務管理不規范、稅務管理得不到重視等現象。本文結合實踐，淺談煤炭企業經營中存在的稅務風險及應對措施。

關鍵詞：煤炭企業 稅務風險 應對措施

煤炭企業經歷了十年的黃金時期后，從2012年初迎來了陣痛期，煤炭形勢持續進入下滑通道。煤炭企業結束了暴利時代，甚至進入了微利時代，但煤炭在我國能源結構中的基礎地位很長時間內難以改變。越是在企業經營困難時期，以前沒有充分暴露的問題開始顯現，其中包括稅務風險。近期，許多國際知名企業被披露因為稅務違規而遭受到法律制裁，不僅承受了巨額財物損失，而且對企業的品牌價值和信譽度也造成了巨大傷害。本文結合實踐，淺談煤炭企業經營中存在的稅務風險及應對措施。

一、煤炭企業經營中存在的主要稅務風險

（一）增值稅方面主要存在的稅務風險

一是多抵扣進項稅額。2009年9月9日，財政部、國家稅務總局發布了《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規定，礦井和巷道屬于構筑物的范疇；以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施（如：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施），無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。因此，稅務部門不允許煤炭企業抵扣“礦井、巷道及其附屬、配套設施”的進項稅額，這一規定對煤炭企業生產經營影響重大。但是現實中，許多煤炭企業沒有注意或者不認同此規定，造成用于巷道施工的材料、設備增值稅進項稅額進行抵扣，形成稅務稽查風險。

二是少計提銷項稅額。許多煤炭生產企業將煤炭銷售給所屬集團下屬的運銷企業，下屬礦廠先與運銷企業內部結算，運銷企業再銷售給用煤企業，形成生產、運銷、使用這樣一個完整的煤炭流通渠道。這過程中存在少提增值稅銷項稅額的現象。具體主要表現為：收入未申報納稅，少計增值稅。貨物發出未及時計收入；銷售煤炭副產品收入未申報；收取用戶以返利形式的差價收入未申報；應視同銷售而未視同銷售業務未計提銷項稅金。如：某集團非獨立核算企業水暖廠耗用本企業自產煤未計提銷項稅金；取得的收入長期掛往來賬，少繳增值稅。如某礦2007年、2008年向施工單位轉供電取得收入記入往來賬，不計提銷項稅額，少繳增值稅。

（二）企業所得稅方面存在的稅務風險

一是企業是否存在隱瞞產量、銷量和收入不入帳或設帳外帳等行為。由于煤炭企業生產的特殊性，產量也成為稅務稽查的重點。

二是各項“預提費用”或者“預計負債”年末余額未作納稅調整。煤炭企業在成本費用中列支的各項基金、收費種類較多，主要有“地面塌陷補償費” “主輔分離基金”、“采煤沉陷區綜合治理費”等，這些費用存在隨意計提的現象，用來調節利潤，在納稅申報時未作調整。

三是多結轉“經營性費用”支出問題。如，煤炭生產企業在正常攤銷“無形資產、采礦權、商譽”時，人為縮短攤銷年限，多攤銷當期經營費用少申報繳納企業所得稅。如某礦業集團購買探礦權支出1.5億元，按稅法規定攤銷期限不低于l 0年，但企業按5年期攤銷，多攤銷7500萬元。

四是超范圍列支“非經營性費用”支出。各礦業公司企業辦社會負擔重，包括：學校、醫院、社區建設等，部分企業將上述企業辦社會的“非經營性”費用支出全部列入成本費用，造成少繳企業所得稅。

（三）個人所得稅方面存在的稅務風險

2001年以來，由于煤炭行業經濟效益較好，非煤產業發展迅猛，以各種名義、渠道發放的工資、津貼補助、福利、年終分紅種類繁多，“三產單位”支付的個人股東股利，支付職工應稅所得未足額代扣代繳個人所得稅問題比較嚴重。

（四）營業稅方面存在的稅務風險

一是集團公司內部關聯企業相互提供建筑安裝、裝卸、運輸等勞務不按規定申報繳納營業稅；二是處理銷售不動產未按規定繳納營業稅；三是集團公司內部出借資金取得利息收入未按規定繳納營業稅。

二、煤炭企業如何應對稅務風險

煤炭企業是我國主要能源生產的主力軍之一，肩負著建設的動力支持要務，同時，也是主要稅務監管對象，要想做好稅務工作，必須堅持加強管理，始終保持其高效的發展方向和安全的發展要求，努力進行稅務管理工作。如何提高企業內部稅務管理能力和稅務籌劃能力成為企業發展的當務之急。筆者結合自身工作實踐，建議應該采取以下措施。

（一）規范會計核算，增加法律意識，加強稅務培訓

鑒于煤炭企業會計核算較為復雜，為確保會計核算的真實性、及時性、規范性，要求各礦廠必須設置專職會計、出納和保管，規范財務核算。制定完善的產量、價格監控辦法，實行提煤機、地磅進行電子化監控。加強發票審核，凡是發生的銷售收入都應該開具發票，從而達到“以票控稅”的目的。按稅種和業務流程兩個維度制定管理手冊，全面指引企業的稅務風險控制工作。

（二）加強和完善稅務管理，做好納稅籌劃

做好制度建設和組織保障。集團公司層面應設置專門的稅務管理崗位，配備高素質人才。應引用更多的專業工作人員從事企業的稅務籌劃工作，只有形成專業性較強的稅務籌劃工作人員，才會提出更多可行的稅務籌劃方案。明確各部門涉稅責任和溝通業務。同時，建立內部的稅務復核制度。辦稅人員申報納稅，向稅務機關遞交的資料都應該經過專業分析和復核，降低稅務風險。

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