基于實證分析的汽車制造業稅務風險探究

張穎

摘要：汽車制造業相對于其他行業來說，其具有資金回收慢、生產周期長、資金占用量大、投資規模大等方面的特點，這就使得汽車制造業公司的固定資產以及總資產周轉的變動都會影響公司的經營，并且會對稅務風險產生一定的影響。文章簡單介紹了稅務風險的定義，然后通過證實分析法，以40家汽車制造業公司為例，探析了汽車制造業稅務風險，并且結合實際提出了控制和防范汽車制造業稅務風險的建議。

關鍵詞：證實分析 汽車制造業 稅務風險

一、前言

稅務風險指的是公司的涉稅行為并沒有正確的理解稅收法律或者錯誤的利用稅收法規，從而可能對公司的利益造成損失，稅務風險主要包括兩種形式：其一是公司經營行為并沒有充分的利用相關的優惠政策，致使公司面臨承擔較大的隱性風險；其二是公司的納稅行為存在違反稅法規定的行為，例如偷稅、漏稅等狀況，致使公司面臨加收滯納金、罰款、補稅或者刑事處罰等，導致公司面臨被罰款造成的顯性呈現。此外，從風險來源角度來看，公司的稅務風險包括內部風險和外部風險，其中內部風險指的是公司內部管理存在問題，違反了相關的稅收法規，從而遭受納稅現金流出、處罰加重等風險；外部風險是由于公司外部環境的變換，例如稅收法律法規、會計法律法規以及整個行業的發展和變革，導致公司的涉稅業務、納稅時間、納稅義務以及納稅額度等出現較大的變化，這些都會對公司在成稅務風險。

二、汽車制造業稅務風險的實證分析

（一）建立模型

為了描述汽車制造業公司稅務風險的影響因素，文章采用了多元回歸分析法進行分析，并且構建了OLS模型：

Taxrisk=α+β1RV+β1RI+β3LR+β4NAIR+β5TA+β6FA+β7Size+β8LnIncome+β9LnCost+ξ

其中ξ表示回歸殘差，βi表示自變量的估計系數，α表示截距項，其中汽車制造業公司總體稅負/汽車制造業行業年度總體稅負平均數=稅務風險，通過OLS模型以及公式可以看出，汽車制造業公司的稅務風險與汽車制造業行業年度的總體稅負平均數具有直接的關系，如果該稅務風險數值等于1，則表明該汽車制造業公司的總體稅負和汽車制造業行業的總體平均稅負在同一水平，說明其稅負風險為0；如果該稅負風險數值大于1，則表明該汽車制造業公司的并沒有完全理解或者充分的利用稅收優惠，導致該公司存在多繳納稅款的稅務風險；如果該稅負風險數值小于1，則說明該公司的總體稅負風險小于行業的總體平均稅負，可能存在兩種狀況，一種是該公司充分的理解和利用了稅收優惠，規避了汽車制造業的稅務風險，取得了良好的經濟效益，另一方面可能是存在漏稅、偷稅的問題，可能存在被稅務司法機關查處，并且繳納罰款的稅務風險。

OLS模型中的RC是進行銷售成本以及銷售收入計算增值稅，確定進項稅額和銷項稅額的直接根據，對汽車制造業公司的稅收負擔起到決定性的影響，對汽車制造業公司增值稅籌劃過程和當期增值稅負擔過程產生很大的影響；LR流動比率指的是公司的短期償還債務等級指標，對公司是否用于足夠的先進繳納稅款、是否在規定的期限內償還誰快以及受到稅收處罰對公司造成的影響等；RI指的是公司承擔的直接稅務，其是公司稅收籌劃的重點工作，其大小直接影響公司的實際稅收額度。

（二）選取樣本

根據汽車制造業主要稅務風險評估指標，文章以40家汽車制造業公司為實證分析樣本，并且以財務報表中的相關數據，根據稅務風險評估指標，分別對這40家汽車制造業公司進行了稅務風險評估，旨在求出各個公司的增值稅稅務風險及其對應稅收負擔率，為了說明增值稅轉型后公司對稅收政策以及相關的法律法規，以及公司因運用水平的不同而引起的風險，文章將所得的數據整理成汽車制造業公司稅務風險評估指標統計表，并將未轉型的稅收負擔率和轉型后的增值稅稅收負擔率進行對比，以此完成對增值稅轉型前后的增值稅稅務風險進行實證分析。文章采用的稅務對比法。即（公司評估的稅負率-行業稅負率）×100%/行業稅負率=稅負差異率，將行業稅負率當做實證分析標準，對所有汽車制造業公司的稅負背離行業稅負的異常狀況進行實時的監控。根據國家稅務總局提供的數據顯示，我國汽車制造業所得稅稅負率俄預警下限為5.95%，增值稅稅負率的預警下限為4.09%，文章運用稅負對比分析法，對40家汽車制造業公司的所得稅稅務風險以及增值稅稅務風險進行了實證分析，通過統計分析顯示，這40家汽車制造業公司的評估的生產型稅負率在0.35%-6.13%之間；稅負差異率在-91～48之間；評估的消費型稅負率在0.00%-5.91%之間；稅負差異率在-100～-11之間；評估的所得稅負擔率在5.45%-43.40%之間；所得稅稅負差異率在6%-613%之間。

三、控制和防范汽車制造業稅務風險的建議

重點防范汽車制造業的主要稅種稅務風險，例如重視增值稅稅務風險防范和重視公司所得稅稅務風險的防范。

化解汽車制造業業務流程隱含的潛在風險，例如嚴控制汽車制造業收入和成本費用稅務風險點、降低公司制造業整體稅負水平、根據公司規模合理的選擇公司制造業稅負風險控制點；

控制和防范汽車制造業公司稅務風險的配套管理，例如重視培養公司的納稅分化、成立專門的稅務部門、強化公司在稅務方面的溝通能力等。

四、結束語

隨著經濟全球化的發展，汽車制造業所在的行業特點，面對不同的經營周期以及不同的市場條件，導致公司面臨的稅務環境發生了很大的變化，并且涉稅事務的不確定性，給公司帶來了更加嚴重的稅務風險，并且由此引發的稅務風險問題也越來越多，應該引起公司以及相關稅務管理部門的重視。文章通過實證分析，探析了汽車制造業的稅務風險，希望為汽車制造業以及相關的稅收管理部門提供一定的參考，并且為稅務實踐提供一定的經驗數據。

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