營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)中型企業(yè)的影響及對(duì)策

楊永麗

摘要：為體現(xiàn)公平稅負(fù)，減少重復(fù)納稅，國(guó)家推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，并于2012年在部分地區(qū)開(kāi)展了試點(diǎn)工作，對(duì)不同行業(yè)的各類企業(yè)均產(chǎn)生了不同程度的影響。現(xiàn)就本次稅制改革對(duì)中型企業(yè)的影響進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際工作提出一些淺顯的看法和建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 中型企業(yè)

一、中型企業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)制度建設(shè)

在我國(guó)中型企業(yè)一般是指人數(shù)在500-3000人、資產(chǎn)總額在3000萬(wàn)-40000萬(wàn)、銷售額1500萬(wàn)-30000萬(wàn)的各類企業(yè)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，中型企業(yè)已占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的60%，在國(guó)民生產(chǎn)中占舉足輕重的地位。這類企業(yè)的特點(diǎn)是已經(jīng)完成了創(chuàng)業(yè)階段，具備了一定的規(guī)模，進(jìn)入到擴(kuò)大規(guī)模、穩(wěn)固發(fā)展的高速增長(zhǎng)階段，同時(shí)面臨著內(nèi)部管理跟業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配，內(nèi)部制度缺乏規(guī)范化，制度執(zhí)行力度欠缺，公司法人治理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，解決好這些問(wèn)題，中型企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛越和跨越。財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)的重要部門(mén)之一，中型企業(yè)財(cái)務(wù)人員配備大多比較健全，人員分工也比較明確，但由于種種原因，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平大多還處在基本財(cái)務(wù)核算層次，沒(méi)有上升到管理層次。同時(shí)，中型企業(yè)的資金運(yùn)作也比較單一，籌劃好資金，節(jié)約成本、降低稅負(fù)，無(wú)疑是減少企業(yè)壓力的有效途徑。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)中型企業(yè)的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入推進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅體現(xiàn)出越來(lái)越多的弊端，企業(yè)重復(fù)納稅的情況日益突出，重復(fù)納稅的問(wèn)題不僅會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，還會(huì)造成納稅秩序和社會(huì)秩序的混亂，影響企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力。例如，建筑業(yè)總包方與業(yè)主結(jié)算時(shí)開(kāi)具發(fā)票，分包方與總包方結(jié)算時(shí)也開(kāi)具發(fā)票，造成同一工程實(shí)體二次納稅，所有的稅負(fù)最終都轉(zhuǎn)嫁到總包方，勢(shì)必造成總包方的成本加大，利潤(rùn)減少。基于這種重復(fù)納稅的情況，我國(guó)提出了稅制改革，并且于2012年率先在上海、北京等地對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)工作，最終推廣到全國(guó)所有行業(yè)、所有地區(qū)，形成一套科學(xué)的稅收體制，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)中型企業(yè)形成的影響

1、稅率的變化可能導(dǎo)致稅負(fù)增加

增值稅的計(jì)征依據(jù)是增值額，只對(duì)商品發(fā)生轉(zhuǎn)移的增值部分納稅，銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后為實(shí)際納稅額，稅率為17%、13%，試點(diǎn)改革區(qū)新增11%、6%兩檔低稅率。建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為11%，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率為17%，試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。營(yíng)改增后，若不能取得增值稅專用發(fā)票，則不能抵扣，稅負(fù)必然增加。所以說(shuō)，管理制度不健全、無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)稅負(fù)可能提高，同時(shí)增值稅是價(jià)外稅，如果經(jīng)營(yíng)者無(wú)法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，就會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成本，導(dǎo)致商品價(jià)格上漲，最終稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也會(huì)影響到企業(yè)銷售額。目前有大部分中型企業(yè)由于各種原因無(wú)法取得可抵扣的增值稅發(fā)票，按新政策執(zhí)行后勢(shì)必會(huì)造成實(shí)際稅負(fù)的上升。

2、納稅申報(bào)機(jī)關(guān)發(fā)生變更

原營(yíng)業(yè)稅納稅機(jī)關(guān)是機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地的地方稅務(wù)局，改征增值稅后，稅收的征管機(jī)構(gòu)統(tǒng)一變更為國(guó)家稅務(wù)局。企業(yè)需要重新申報(bào)納稅，例如，建筑業(yè)企業(yè)施工地點(diǎn)分布較廣，一般在施工所在地申報(bào)納稅。營(yíng)改增后，要求在企業(yè)注冊(cè)所在地統(tǒng)一交納增值稅并進(jìn)行抵扣，勢(shì)必會(huì)帶來(lái)許多不便。另外，建筑企業(yè)一般會(huì)在施工所在地設(shè)立項(xiàng)目部，以項(xiàng)目部的名稱與第三方簽訂合同，對(duì)方提供發(fā)票名稱也是項(xiàng)目部，而增值稅擁有嚴(yán)格的稅控系統(tǒng)，要求取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)名稱一致，這一方面就要求企業(yè)項(xiàng)目部必須重新簽訂合同，規(guī)范名稱。同時(shí)，在原地方已經(jīng)預(yù)交的所得稅，能不能抵扣目前還沒(méi)有明確規(guī)定。若不能抵扣，對(duì)企業(yè)影響較大。

3、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

計(jì)稅依據(jù)發(fā)生變化。在營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅情況下，計(jì)稅依據(jù)為合同額或?qū)嶋H銷售額，改增值稅后，需要把合同額或?qū)嶋H銷售額轉(zhuǎn)化成不含稅的收入額，按增值稅率計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)；企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)方面的變化。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)收入會(huì)降低；受目前環(huán)境影響，可能部分成本無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，增值稅無(wú)法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳稅的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額也將會(huì)降低；企業(yè)資產(chǎn)方面的變化。企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)如果按取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比稅改以前有所降低；由于凈資產(chǎn)保持不變，資產(chǎn)總額下降會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債率相對(duì)降低，一定程度上能夠改善企業(yè)資產(chǎn)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力；企業(yè)的資金需求會(huì)加大。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”由于目前大多企業(yè)墊資經(jīng)營(yíng)情況較多，實(shí)際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，還沒(méi)有收到貨款，而應(yīng)交增值稅必須當(dāng)期繳納，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，還大大增加了企業(yè)資金緊張的程度。

三、結(jié)合中型企業(yè)自身特點(diǎn)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增可采取的措施

（一）提高管理意識(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，增設(shè)專門(mén)崗位

增值稅納稅管理比較復(fù)雜，應(yīng)積極組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)增值稅有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)處理政策，并組織涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)人員認(rèn)真研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)與增值稅聯(lián)結(jié)問(wèn)題，制定各部門(mén)分工協(xié)作辦理涉稅業(yè)務(wù)工作制度。同時(shí)，企業(yè)需要增設(shè)專門(mén)人員對(duì)增值稅進(jìn)行專項(xiàng)管理。

（二）做好納稅籌劃，合理避稅，降低稅負(fù)

中型企業(yè)結(jié)合企業(yè)自身情況總結(jié)涉稅業(yè)務(wù)處理方法與辦稅技巧根據(jù)稅負(fù)變動(dòng)情況，分析營(yíng)業(yè)稅與增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不同影響向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出決策建議。在不違背國(guó)家稅收政策的前提下，搞好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，降低增值稅費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。計(jì)算對(duì)比在營(yíng)業(yè)稅情況和增值稅情況下應(yīng)交稅額的變化，找到稅負(fù)控制點(diǎn)，合理避稅，并向企業(yè)決策層提出合理經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（三）完善企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)行為

目前我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式時(shí)期，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，不但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境需要，也是經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，因?yàn)槟軌虼龠M(jìn)我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，所以營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種契機(jī)。中型企業(yè)可以借助本次稅改，完善組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)行為，進(jìn)一步提升管理能力和員工素質(zhì)，提升競(jìng)爭(zhēng)力，做大做強(qiáng)企業(yè)。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)利弊共存，對(duì)中型企業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈都會(huì)產(chǎn)生重大影響，如下游的材料供應(yīng)商、勞務(wù)提供者在必須提供專用發(fā)票的同時(shí)也不得不進(jìn)行稅務(wù)改革。為保證新政策執(zhí)行，中型企業(yè)需要企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員積極籌劃，全面考慮，仔細(xì)研究，在利用好政策的前提下，將不利影響降低到最小化，將有利程度擴(kuò)展到最大化。

參考文獻(xiàn)：

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