個人所得稅流失現象分析與應對方案

易芳芳

摘要：個人所得稅是我國財政收入的重要來源之一。我國個人所得稅存在較嚴重的偷逃行為。本文結合偷逃個人所得稅常用的手段和途徑，從稅制的缺陷、稅收征管手段落后、執法不力、納稅意識淡薄等方面綜合分析了個人所得稅流失的成因，提出防范和打擊偷逃個人所得稅的應對方案。

關鍵詞：個人所得稅 稅制 征管 應對方案

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種稅。由于個人所得稅的分散性、隱蔽性，導致納稅人的真實納稅能力無法體現，甚至可能造成稅負不公。本文針對我國個人所得稅稅收流失和征管現狀，從完善稅制和加強征管的角度提出治理個人所得稅流失的對策。

一、偷逃個人所得稅的現狀和途徑

（一）偷逃個人所得稅的現狀

個人所得稅在組織財政收入和調節收入分配等方面發揮著越來越重要的作用。在我國現行諸稅中，個人所得稅被公認為是稅收流失最嚴重的稅種，被稅務部門稱為征管“第一難”。稅收流失問題困擾著稅收，也威脅著國家的經濟秩序、經濟安全和經濟發展。有報告指出，中國的富人約占總人口的20%，他們上繳的個人所得稅還不到個人所得稅收入的10%，絕大部分個稅由并不富裕的工薪階層承擔。所得來源多、綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的弊病，難以實現稅負公平。

（二）偷逃個人所得稅的主要途徑

1、利用收入均攤逃避稅收

個人所得稅應納稅所得來源及形式日趨多樣化，除工資薪金外，還包括不同形式的非固定收入來源，例如稿酬所得、勞務報酬所得等，這使得一些納稅義務人的總收入在不同的納稅期限波動較大，收入不均衡造成總稅負增加。2011年9月1日起，中國內地個稅免征額調至3500元。在按月計算繳納個人所得稅的情況下，如按每月收入狀況直接繳稅，則意味著個人要在高收入的月份被課以較高稅率，在較低收入的月份又不能享受稅法為個人所提供的種種優惠。因此，很多人為減輕稅收負擔，通過推遲或提前獲得收入，或改變收入支付方式，將一次付給改為多次付給，多次付給變為集中付給等，使個人收入盡可能在各個納稅期限內保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享每個月稅法提供的費用扣除和費用減免等優惠，從而在總體上達到了減輕納稅義務的避稅效果。

2、企業將個人收入費用化

個人取得收入的目的之一是為了消費。在滿足一定消費需求和目的的前提下，是采取先獲得收入后消費的形式，還是采取直接獲得一定消費服務的形式，對個人來講并無實質區別。在政府部門、事業單位、國有企業，逢年過節職工的福利花樣繁多，動輒上千元的購物卡、加油卡，或者給職工發放年貨、月餅等，企業把應支付給個人的一部分貨幣收入轉換非貨幣收入，通過合法票據列支為企業費用，企業生產經營費用增加可以減少應稅所得，少繳企業所得稅，個人直接獲得消費服務，企業和個人實現了避稅“雙贏”，損失的是國家稅收收入。

3、虛列人頭變相增加收入

“虛列人頭”也是常見的避稅手段。稅法規定，兩個或兩個以上的納稅義務人共同取得同一項所得，可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。合作著書很常見，為了減輕稅負，主編往往列出眾多參編人員，通過“虛列人頭”將參編人員稿酬所得“化整為零”，參編人員稿酬所得低于800元就無需納稅。

勞務報酬所得同樣存在“虛列人頭”避稅的情況。例如，高校的科研經費大部分以費用報銷的方式在科研工作中使用，一部分作為科研工作者的勞務報酬，作為費用報銷的科研經費不需要納稅，科研人員領取的勞務報酬，在發放時由單位代扣代繳個人所得稅。項目負責人往往搜集發票沖抵費用，套取科研基金，在發放勞務報酬時多列參與人員，甚至將完全不參與科研項目的學生列入勞務領取單“湊數”，達到避稅目的。

二、個人所得稅流失的原因分析

（一）個人所得稅稅制存在缺陷

從稅制角度，中國目前實行的分類所得稅不能就納稅人全年各項應稅所得綜合計算征稅，不僅難以體現公平稅負、合理負擔的原則，而且增加了征管上的難度，使得個人所得稅征管效率低下，稅收流失嚴重。

1、課稅模式不合理

我國目前實行分類所得稅制，不同性質的所得適用不同的稅率和費用扣除標準，采用源泉課征的辦法計算征收，年終不再匯算清繳。實行分類稅制，容易造成稅收負擔不公平。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應，以保證各納稅人之間稅負水平均衡。這種制度的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源，缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導致不同類別收入的稅負不同不利于調節收入差距。在這種形勢下，分類稅制不能對個人各項所得實行統一的累進稅率，可能造成收入來源單一的納稅人稅負較重，收入來源較多的納稅人稅負反而較輕。

2、稅基確定不合理

我國的個人所得稅按征稅范圍列舉的課稅對象進行征稅，在征管實踐中難以將繁雜的各種收入一一對號入座，容易造成偷漏稅。首先，資本利得沒有征稅，與國際通用概念相比，征稅范圍過窄。其次，附加福利征稅規定操作性差。職工獲得工資薪金以外的各種福利待遇如發放購物券，公費旅游，公車公房私用現象，在征管實踐中難以核定計征稅額，嚴重侵蝕了個稅的稅基。最后，減免稅范圍不合理。我國現行個人所得稅法中對于減免稅項目的規定十分復雜，涉及照顧面過廣，過多優惠措施的規定使稅基受到嚴重影響。

3、稅率復雜，稅負不公平

稅率結構是個人所得稅制的核心內容，直接關系到納稅人負擔的輕重與稅制是否公平。工資薪金和勞務報酬等勤勞所得采用超額累進稅率，比如工資薪金采用7級超額累計稅率，最高稅率達45%，勞務報酬最高稅率達到了40%，而對利息、股息、紅利所得、偶然所得、財產租賃所得和財產轉讓所得等適用20%的比例稅率，有悖于我國按勞分配的原則。endprint

（二）稅收征管手段落后，執法不力

1、稅收征管環節薄弱

我國個人所得稅的征繳主要實行源泉扣繳和自行申報相結合的方式。雖然方式多樣，但是從稅務部門檢查中發現：當前個人所得稅的征收管理比較松懈，不利于發揮個人所得稅調節收入的作用。部分代扣代繳義務人沒有很好的履行其法定扣繳義務，部分無扣繳義務人的高收入者偷逃稅現象嚴重。

2、稅收征管措施不力

稅務部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對個人所得稅投入的征管力量不足。個人所得稅數額分散，流動性大，現金交易多，很多收入游離于稅務部門監控之外。個人所得稅征收在客觀上要求稅務機關要有健全的管理機制及現代化的征管手段。目前缺乏現代化的綜合信息網絡，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務內部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯系。

（三）納稅人納稅意識淡薄

納稅義務人和扣繳義務人不知法、不懂法或知法犯法的現象較多，納稅人尚未形成依法納稅的觀念，納稅人不履行或延遲履行自行申報的義務主要源于偷逃稅款的僥幸心理，自行申報過程中，部分納稅人認為，稅務機關暫時還無法完全掌握其收入的真實情況，或可以通過某些渠道逃避不申報行為所引致的處罰。納稅人即使清楚地認識到應該依法納稅，由于納稅與自身經濟利益直接相關，存在偷逃稅款的僥幸心理，運用各種手段少繳或不繳稅款。

三、防范和打擊偷逃個稅的應對方案

（一）改革和完善我國個人所得稅制

1、建立綜合與分類相結合的稅制模式

針對我國個人所得稅改革方向，理論界有兩種不同觀點：一種觀點認為我國應完善現行的分類所得稅制，強化源泉課稅，堵住稅收流失的漏洞；另一種觀點認為我國應徹底拋棄現行的分類所得稅制，實行綜合所得稅制。

雖然分類制課稅方式在實際征管中簡便易行，但缺點主要體現在稅源流失的情況比較嚴重，稅收負擔不盡合理等方面，已經大大落后于國際慣例。由于綜合課稅模式比分類課稅更合理、更科學，更加符合按納稅人能力負擔的公平原則，因此我國今后個人所得稅課稅模式的發展方向和必然選擇將是綜合所得稅制，但實行綜合稅制要求對納稅人各種來源的所得綜合計算和進行控管，目前在我國全面建立綜合課稅制也是不現實的，我國個人所得稅的征繳依然要長時間依賴于源泉控制課稅。

為了充分發揮分類稅制和綜合稅制的優點，增強操作上的可行性和個人所得稅的公平性，要建立起綜合與分類相結合的個人所得稅制模式。

2、擴大稅基

一是將附加福利納入應稅所得。將各種財政補貼以及單位為職工提供的如住房、人壽保險等免費福利、代職工支付的醫療保險等實現貨幣化和顯性化，例如將福利分房變為貨幣分房，將公務用車逐步實現以貨幣計量等，為附加福利項目引入征稅范圍提供了可選擇的路徑。

二是個人資本利得納入個人所得稅的征稅范圍。我國對法人股票轉讓所得征稅而對個人不征稅，在一定程度上不利于稅收政策的規范、統一與公平。

3、優化個人所得稅的稅率結構

在目前的所得分類基礎上，先按源泉預扣的方法分別采取不同的稅率征收分類稅；在納稅年度終了后，由家庭（夫妻）合并申報其全年綜合的各項所得，由稅務部門核定其應稅毛所得額、調整后所得額和應稅凈所得額，并對納稅人已納稅額作出調整結算，多退少補；如果納稅人的應稅凈所得額超過一定的數量界限，再按超額累進稅率征收綜合的個人所得稅即附加稅，以調節稅負，體現量能負擔、公平分配的原則。當然，為了實行這種混合所得稅制，我國的個人所得稅改革還有許多具體的問題要解決，如附加稅的累進稅率設計問題、實行綜合征收后的稅收征管以及費用扣除等，這些問題都有待進一步的探討。

（二）加強個人所得稅的征管

1、堵塞稅收漏洞，加強稅源監管

采用扣繳義務人與納稅人聯合申報的方法，在法人申報與個人申報間建立起交叉稽核體系。同時以計算機網絡為依托健全協稅網絡，充分發揮政府和社會各界的協稅、護稅作用，通過立法逐步實現稅務同財政、銀行、海關、公安、工商、房地產、證券等部門的聯網，建立向稅收機關報告高收入者經濟活動情況的制度，在一定范圍內實現納稅人數據資料的共享。

2、建立現代化的稅務稽查體系

我國尚未建立起一套完整的個人所得稅稽查制度，是個人所得稅稅源失控的一個重要原因。我國應借鑒國際稅務稽查先進經驗，建立起專門的個人所得稅稽查機構，配備高素質稽查隊伍和現代化手段裝備，將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執行、申訴等環節和程序，形成相互聯系、相互制約的機制。

3、加大偷逃個稅的處罰力度

要使納稅人自覺納稅，嚴管重罰是促使納稅人自覺納稅的重要保證。提高偷逃稅成本，增加偷逃稅的風險，特別是對那些社會公眾人物的偷逃稅行為應予以曝光，以維護稅法的尊嚴，增強稅法的威懾力，使納稅人不敢以身試法。將稅收信用納入個人信用體系。

“簡稅制、寬稅基、低稅率”是個人所得稅發展的國際趨勢[]。防止個人所得稅流失，需要建立綜合與分類相結合的稅制模式，擴大稅基，優化稅率結構；同時還應加強個人所得稅征管，建立健全網絡征管體系；擴大宣傳，提高全民納稅意識，更好地發揮個人所得稅的職能作用，緩解社會分配不公的矛盾，促進社會的和諧穩定。

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