淺談營業(yè)稅改增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響

李偉寧

摘要：截止2014年1月1日，率先在上海試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅政策的范圍已推廣到全國試行，其中勘察設(shè)計(jì)企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的工程勘察勘探服務(wù)和技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)從原先5%的營業(yè)稅改征為6%的增值稅。營業(yè)稅改征增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響幾何？我們應(yīng)該采取什么措施去改善營業(yè)稅改增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的不利影響？

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅增值稅勘察設(shè)計(jì)企業(yè)影響

截止2014年1月1日，率先在上海試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅政策的范圍已推廣到全國試行。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容是，將以前的增值稅進(jìn)行很大程度的改動，于此同時(shí)新增加了11%和6%兩檔低稅率，需要指出的是，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，而其他的相關(guān)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面，原先實(shí)行的營業(yè)稅差額稅收政策也將進(jìn)行一定程度的變動，并且在試點(diǎn)期間可以延續(xù)。

一、營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)質(zhì)動因及重要意義

（一）營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)質(zhì)動因

1、增值稅、營業(yè)稅分立之弊

從當(dāng)前的稅收制度的背景來看，如果將增值稅和營業(yè)稅同時(shí)進(jìn)行就會在很大程度上影響著整個(gè)增值稅的鏈條，這樣增值稅就很難發(fā)揮出其應(yīng)有的效益和價(jià)值。但單單從稅收的角度看，單方面實(shí)行兩套稅收制度，就會造成在稅收征收過程中的一些困難。

2、從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展

“全額征收，重復(fù)納稅“加大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)不公平。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化和業(yè)務(wù)國際化等特征。營業(yè)稅是按照企業(yè)的整體銷售額進(jìn)行征收的，但由于各種原因?qū)е略谀承┬袠I(yè)存在著很多特殊的項(xiàng)目，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)的賦稅過重、過大，這也在很大程度上阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，導(dǎo)致納稅問題的嚴(yán)重性。特別是在出口環(huán)節(jié)的“區(qū)別對待，政策歧視”，降低服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)值性與國際競爭力，阻礙了跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。

（二）營業(yè)稅改征增值稅的效用

將營業(yè)稅改征增值稅政策是處于當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢下，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要的方式的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也是重要的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的更改，這樣不僅可以很好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)方式的更新與替代，也將大大促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的深層次發(fā)展。

二、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀

營改增以前，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)含稅收入稅率為5%；營改增以后，名義上提高一個(gè)百分點(diǎn)，但是實(shí)際不含稅收入稅率為5.66%（6%÷1.06），如果考慮可以抵扣的、更新較快的計(jì)算機(jī)設(shè)備、外購勞務(wù)、材料、家具、汽油燃料、辦公用品雜費(fèi)等，實(shí)際稅負(fù)明顯降低。

三、 營業(yè)稅改增值稅后，對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)增減度的測算

根據(jù)當(dāng)前新形勢下的增值稅政策，一般情況下，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的運(yùn)營成本按是否可抵扣大致可分為四大類：

一是企業(yè)發(fā)放的人工薪酬，約占成本比重為35%左右；二是外購的材料及業(yè)務(wù)外包成本，約占成本比重為25%左右；三是SG&A費(fèi)用，約占成本比重為25%左右；四是其他成本（含外購的生產(chǎn)設(shè)備和辦公耗材等），約占15%左右。其中后三項(xiàng)成本中含增值稅，可進(jìn)行抵扣。

由于人工薪酬占企業(yè)成本的總體比重較高，有的行業(yè)大約為35%左右，且無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)，暫不考慮其他不能抵扣項(xiàng)目因素（比如差旅費(fèi)、路橋費(fèi)交通費(fèi)等），單是人工薪酬無法抵扣增加的稅負(fù)為6%*35%=2.1%，假定勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的毛利率大約為30%，那么，當(dāng)毛利率等于27.9%時(shí)， 營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不變；當(dāng)毛利率大于27.90%時(shí)， 納稅額增多； 當(dāng)毛利率小于27.90%時(shí)，納稅額減少。稅負(fù)的增加，影響了經(jīng)營毛利率，從而影響利潤率的變動。

四、營業(yè)稅改增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響

（一）有利影響

1、減輕了外包業(yè)務(wù)的稅負(fù)，利于激勵公司集中資源鞏固核心競爭力

營改增前，公司若外購勞務(wù)需要承擔(dān)轉(zhuǎn)嫁而來的相應(yīng)的營業(yè)稅，當(dāng)其成本增加的額度高于因?qū)I(yè)分工帶來的收益時(shí)，公司寧愿選擇內(nèi)部解決，不搞業(yè)務(wù)外包；營改增后，公司接受一般納稅人企業(yè)提供的勞務(wù)，能夠以獲得的增值稅專用發(fā)票抵減自身增值稅銷項(xiàng)，直接降低了現(xiàn)金的流出。此外，因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，公司運(yùn)營成本也相對下降，盈利能力將得到提升。

2、低征高扣降低了稅負(fù)

在目前增值稅的四檔稅率17%、13%、11%、6%中，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行6%的低稅率政策。若勘察設(shè)計(jì)企業(yè)采購交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣11%；若采購小規(guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)的服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣7%；若采購一般納稅人的固定資產(chǎn)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣17%。這種稅率差，將使勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步降低。

3、提高了依法納稅遵從度

從納稅成本來看，營業(yè)稅改征增值稅的稅收負(fù)擔(dān)比現(xiàn)行稅負(fù)低的前提是，作為納稅人必須具備一定的經(jīng)濟(jì)條件才可進(jìn)行對稅收定額的抵扣，這是對對納稅人的最基本的要求，當(dāng)然，在當(dāng)前較為嚴(yán)格的增值稅的管理要求下，作為納稅人放，就需要進(jìn)行一定科學(xué)程度的會計(jì)計(jì)算，以保證自身了利益。

（二）不利影響

1、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)人力資源密集，企業(yè)稅負(fù)或會增加

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)的資源密集型企業(yè)，其主要的特點(diǎn)就是人工薪酬支出較多，并且能進(jìn)行折扣成本的項(xiàng)目很少。這樣不能有效的進(jìn)行成本折扣，就大大降低了增值稅的減稅效果，變相增加了稅負(fù)。

2、發(fā)票不規(guī)范，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅低

由于企業(yè)的自身特點(diǎn)的原因，這樣難以取得增值稅專用發(fā)票，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)支付的費(fèi)用在實(shí)際操作中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。這些支出，在整個(gè)的企業(yè)中所占的比重還是大的，但是在實(shí)際的運(yùn)行過程總中，很大的一部分都是無法取得專業(yè)的 發(fā)票。

3、營改增也會產(chǎn)生成本轉(zhuǎn)嫁行為：假如現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)因“營改增”后自身的稅負(fù)增加，并且，因?yàn)槿肆Τ杀镜榷惙ㄒ?guī)定不能抵扣項(xiàng)目的支出，或會采用提價(jià)，轉(zhuǎn)移成本，下游企業(yè)的盈利就會受到影響。

五、改善營業(yè)稅改增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的不利影響的措施

（一）探索解決人工成本抵扣問題

因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)和需求，因此，無法進(jìn)行抵扣會使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)負(fù)擔(dān)加重（如勘察設(shè)計(jì)企業(yè)等），這將有違改革的初衷，因此，政府必須要創(chuàng)新研究抵扣方法，或擴(kuò)大這些行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，或參照采購農(nóng)產(chǎn)品操作設(shè)置合理的抵扣比例；或制定適合的稅負(fù)返還的方案。

（二）對供應(yīng)鏈進(jìn)行整體規(guī)劃，充分?jǐn)U大進(jìn)項(xiàng)抵扣

盡可能選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行采購，獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)，與供應(yīng)商協(xié)商分享其因改革獲得的收益。“營改增”后，對一般納稅人特別是交通運(yùn)輸業(yè)和人力資源密集的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)來說，如若無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)將會有所增長。

（三）優(yōu)化項(xiàng)目管理，對涉及增值稅的業(yè)務(wù)，在各類業(yè)務(wù)間合理安排稅務(wù)籌劃

梳理企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，把高度相關(guān)、易造成從高征稅的服務(wù)項(xiàng)目與銷售項(xiàng)目分別管理與核算，從簽訂合同源頭開始，分開項(xiàng)目核算，規(guī)避從高適用稅率，從而達(dá)到合理避稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]任琳. 淺談營業(yè)稅改增值稅對國際貨運(yùn)代理企業(yè)的影響[J]. 中國外資2012年4月上

[2]謝燮. 營業(yè)稅改增值稅對水運(yùn)行業(yè)的影響[J].中國港口 2012/04

[3]吳莉.營業(yè)稅改增值稅交運(yùn)行業(yè)影響幾何[J].證券導(dǎo)刊.周刊，2012年4月endprint

摘要：截止2014年1月1日，率先在上海試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅政策的范圍已推廣到全國試行，其中勘察設(shè)計(jì)企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的工程勘察勘探服務(wù)和技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)從原先5%的營業(yè)稅改征為6%的增值稅。營業(yè)稅改征增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響幾何？我們應(yīng)該采取什么措施去改善營業(yè)稅改增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的不利影響？

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅增值稅勘察設(shè)計(jì)企業(yè)影響

截止2014年1月1日，率先在上海試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅政策的范圍已推廣到全國試行。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容是，將以前的增值稅進(jìn)行很大程度的改動，于此同時(shí)新增加了11%和6%兩檔低稅率，需要指出的是，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，而其他的相關(guān)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面，原先實(shí)行的營業(yè)稅差額稅收政策也將進(jìn)行一定程度的變動，并且在試點(diǎn)期間可以延續(xù)。

一、營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)質(zhì)動因及重要意義

（一）營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)質(zhì)動因

1、增值稅、營業(yè)稅分立之弊

從當(dāng)前的稅收制度的背景來看，如果將增值稅和營業(yè)稅同時(shí)進(jìn)行就會在很大程度上影響著整個(gè)增值稅的鏈條，這樣增值稅就很難發(fā)揮出其應(yīng)有的效益和價(jià)值。但單單從稅收的角度看，單方面實(shí)行兩套稅收制度，就會造成在稅收征收過程中的一些困難。

2、從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展

“全額征收，重復(fù)納稅“加大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)不公平。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化和業(yè)務(wù)國際化等特征。營業(yè)稅是按照企業(yè)的整體銷售額進(jìn)行征收的，但由于各種原因?qū)е略谀承┬袠I(yè)存在著很多特殊的項(xiàng)目，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)的賦稅過重、過大，這也在很大程度上阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，導(dǎo)致納稅問題的嚴(yán)重性。特別是在出口環(huán)節(jié)的“區(qū)別對待，政策歧視”，降低服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)值性與國際競爭力，阻礙了跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。

（二）營業(yè)稅改征增值稅的效用

將營業(yè)稅改征增值稅政策是處于當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢下，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要的方式的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也是重要的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的更改，這樣不僅可以很好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)方式的更新與替代，也將大大促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的深層次發(fā)展。

二、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀

營改增以前，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)含稅收入稅率為5%；營改增以后，名義上提高一個(gè)百分點(diǎn)，但是實(shí)際不含稅收入稅率為5.66%（6%÷1.06），如果考慮可以抵扣的、更新較快的計(jì)算機(jī)設(shè)備、外購勞務(wù)、材料、家具、汽油燃料、辦公用品雜費(fèi)等，實(shí)際稅負(fù)明顯降低。

三、 營業(yè)稅改增值稅后，對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)增減度的測算

根據(jù)當(dāng)前新形勢下的增值稅政策，一般情況下，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的運(yùn)營成本按是否可抵扣大致可分為四大類：

一是企業(yè)發(fā)放的人工薪酬，約占成本比重為35%左右；二是外購的材料及業(yè)務(wù)外包成本，約占成本比重為25%左右；三是SG&A費(fèi)用，約占成本比重為25%左右；四是其他成本（含外購的生產(chǎn)設(shè)備和辦公耗材等），約占15%左右。其中后三項(xiàng)成本中含增值稅，可進(jìn)行抵扣。

由于人工薪酬占企業(yè)成本的總體比重較高，有的行業(yè)大約為35%左右，且無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)，暫不考慮其他不能抵扣項(xiàng)目因素（比如差旅費(fèi)、路橋費(fèi)交通費(fèi)等），單是人工薪酬無法抵扣增加的稅負(fù)為6%*35%=2.1%，假定勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的毛利率大約為30%，那么，當(dāng)毛利率等于27.9%時(shí)， 營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不變；當(dāng)毛利率大于27.90%時(shí)， 納稅額增多； 當(dāng)毛利率小于27.90%時(shí)，納稅額減少。稅負(fù)的增加，影響了經(jīng)營毛利率，從而影響利潤率的變動。

四、營業(yè)稅改增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響

（一）有利影響

1、減輕了外包業(yè)務(wù)的稅負(fù)，利于激勵公司集中資源鞏固核心競爭力

營改增前，公司若外購勞務(wù)需要承擔(dān)轉(zhuǎn)嫁而來的相應(yīng)的營業(yè)稅，當(dāng)其成本增加的額度高于因?qū)I(yè)分工帶來的收益時(shí)，公司寧愿選擇內(nèi)部解決，不搞業(yè)務(wù)外包；營改增后，公司接受一般納稅人企業(yè)提供的勞務(wù)，能夠以獲得的增值稅專用發(fā)票抵減自身增值稅銷項(xiàng)，直接降低了現(xiàn)金的流出。此外，因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，公司運(yùn)營成本也相對下降，盈利能力將得到提升。

2、低征高扣降低了稅負(fù)

在目前增值稅的四檔稅率17%、13%、11%、6%中，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行6%的低稅率政策。若勘察設(shè)計(jì)企業(yè)采購交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣11%；若采購小規(guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)的服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣7%；若采購一般納稅人的固定資產(chǎn)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣17%。這種稅率差，將使勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步降低。

3、提高了依法納稅遵從度

從納稅成本來看，營業(yè)稅改征增值稅的稅收負(fù)擔(dān)比現(xiàn)行稅負(fù)低的前提是，作為納稅人必須具備一定的經(jīng)濟(jì)條件才可進(jìn)行對稅收定額的抵扣，這是對對納稅人的最基本的要求，當(dāng)然，在當(dāng)前較為嚴(yán)格的增值稅的管理要求下，作為納稅人放，就需要進(jìn)行一定科學(xué)程度的會計(jì)計(jì)算，以保證自身了利益。

（二）不利影響

1、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)人力資源密集，企業(yè)稅負(fù)或會增加

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)的資源密集型企業(yè)，其主要的特點(diǎn)就是人工薪酬支出較多，并且能進(jìn)行折扣成本的項(xiàng)目很少。這樣不能有效的進(jìn)行成本折扣，就大大降低了增值稅的減稅效果，變相增加了稅負(fù)。

2、發(fā)票不規(guī)范，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅低

由于企業(yè)的自身特點(diǎn)的原因，這樣難以取得增值稅專用發(fā)票，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)支付的費(fèi)用在實(shí)際操作中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。這些支出，在整個(gè)的企業(yè)中所占的比重還是大的，但是在實(shí)際的運(yùn)行過程總中，很大的一部分都是無法取得專業(yè)的 發(fā)票。

3、營改增也會產(chǎn)生成本轉(zhuǎn)嫁行為：假如現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)因“營改增”后自身的稅負(fù)增加，并且，因?yàn)槿肆Τ杀镜榷惙ㄒ?guī)定不能抵扣項(xiàng)目的支出，或會采用提價(jià)，轉(zhuǎn)移成本，下游企業(yè)的盈利就會受到影響。

五、改善營業(yè)稅改增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的不利影響的措施

（一）探索解決人工成本抵扣問題

因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)和需求，因此，無法進(jìn)行抵扣會使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)負(fù)擔(dān)加重（如勘察設(shè)計(jì)企業(yè)等），這將有違改革的初衷，因此，政府必須要創(chuàng)新研究抵扣方法，或擴(kuò)大這些行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，或參照采購農(nóng)產(chǎn)品操作設(shè)置合理的抵扣比例；或制定適合的稅負(fù)返還的方案。

（二）對供應(yīng)鏈進(jìn)行整體規(guī)劃，充分?jǐn)U大進(jìn)項(xiàng)抵扣

盡可能選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行采購，獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)，與供應(yīng)商協(xié)商分享其因改革獲得的收益。“營改增”后，對一般納稅人特別是交通運(yùn)輸業(yè)和人力資源密集的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)來說，如若無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)將會有所增長。

（三）優(yōu)化項(xiàng)目管理，對涉及增值稅的業(yè)務(wù)，在各類業(yè)務(wù)間合理安排稅務(wù)籌劃

梳理企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，把高度相關(guān)、易造成從高征稅的服務(wù)項(xiàng)目與銷售項(xiàng)目分別管理與核算，從簽訂合同源頭開始，分開項(xiàng)目核算，規(guī)避從高適用稅率，從而達(dá)到合理避稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]任琳. 淺談營業(yè)稅改增值稅對國際貨運(yùn)代理企業(yè)的影響[J]. 中國外資2012年4月上

[2]謝燮. 營業(yè)稅改增值稅對水運(yùn)行業(yè)的影響[J].中國港口 2012/04

[3]吳莉.營業(yè)稅改增值稅交運(yùn)行業(yè)影響幾何[J].證券導(dǎo)刊.周刊，2012年4月endprint

摘要：截止2014年1月1日，率先在上海試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅政策的范圍已推廣到全國試行，其中勘察設(shè)計(jì)企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的工程勘察勘探服務(wù)和技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)從原先5%的營業(yè)稅改征為6%的增值稅。營業(yè)稅改征增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響幾何？我們應(yīng)該采取什么措施去改善營業(yè)稅改增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的不利影響？

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅增值稅勘察設(shè)計(jì)企業(yè)影響

截止2014年1月1日，率先在上海試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅政策的范圍已推廣到全國試行。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容是，將以前的增值稅進(jìn)行很大程度的改動，于此同時(shí)新增加了11%和6%兩檔低稅率，需要指出的是，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，而其他的相關(guān)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面，原先實(shí)行的營業(yè)稅差額稅收政策也將進(jìn)行一定程度的變動，并且在試點(diǎn)期間可以延續(xù)。

一、營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)質(zhì)動因及重要意義

（一）營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)質(zhì)動因

1、增值稅、營業(yè)稅分立之弊

從當(dāng)前的稅收制度的背景來看，如果將增值稅和營業(yè)稅同時(shí)進(jìn)行就會在很大程度上影響著整個(gè)增值稅的鏈條，這樣增值稅就很難發(fā)揮出其應(yīng)有的效益和價(jià)值。但單單從稅收的角度看，單方面實(shí)行兩套稅收制度，就會造成在稅收征收過程中的一些困難。

2、從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展

“全額征收，重復(fù)納稅“加大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)不公平。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化和業(yè)務(wù)國際化等特征。營業(yè)稅是按照企業(yè)的整體銷售額進(jìn)行征收的，但由于各種原因?qū)е略谀承┬袠I(yè)存在著很多特殊的項(xiàng)目，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)的賦稅過重、過大，這也在很大程度上阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，導(dǎo)致納稅問題的嚴(yán)重性。特別是在出口環(huán)節(jié)的“區(qū)別對待，政策歧視”，降低服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)值性與國際競爭力，阻礙了跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。

（二）營業(yè)稅改征增值稅的效用

將營業(yè)稅改征增值稅政策是處于當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢下，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要的方式的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也是重要的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的更改，這樣不僅可以很好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)方式的更新與替代，也將大大促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的深層次發(fā)展。

二、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀

營改增以前，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)含稅收入稅率為5%；營改增以后，名義上提高一個(gè)百分點(diǎn)，但是實(shí)際不含稅收入稅率為5.66%（6%÷1.06），如果考慮可以抵扣的、更新較快的計(jì)算機(jī)設(shè)備、外購勞務(wù)、材料、家具、汽油燃料、辦公用品雜費(fèi)等，實(shí)際稅負(fù)明顯降低。

三、 營業(yè)稅改增值稅后，對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)增減度的測算

根據(jù)當(dāng)前新形勢下的增值稅政策，一般情況下，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的運(yùn)營成本按是否可抵扣大致可分為四大類：

一是企業(yè)發(fā)放的人工薪酬，約占成本比重為35%左右；二是外購的材料及業(yè)務(wù)外包成本，約占成本比重為25%左右；三是SG&A費(fèi)用，約占成本比重為25%左右；四是其他成本（含外購的生產(chǎn)設(shè)備和辦公耗材等），約占15%左右。其中后三項(xiàng)成本中含增值稅，可進(jìn)行抵扣。

由于人工薪酬占企業(yè)成本的總體比重較高，有的行業(yè)大約為35%左右，且無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)，暫不考慮其他不能抵扣項(xiàng)目因素（比如差旅費(fèi)、路橋費(fèi)交通費(fèi)等），單是人工薪酬無法抵扣增加的稅負(fù)為6%*35%=2.1%，假定勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的毛利率大約為30%，那么，當(dāng)毛利率等于27.9%時(shí)， 營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不變；當(dāng)毛利率大于27.90%時(shí)， 納稅額增多； 當(dāng)毛利率小于27.90%時(shí)，納稅額減少。稅負(fù)的增加，影響了經(jīng)營毛利率，從而影響利潤率的變動。

四、營業(yè)稅改增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響

（一）有利影響

1、減輕了外包業(yè)務(wù)的稅負(fù)，利于激勵公司集中資源鞏固核心競爭力

營改增前，公司若外購勞務(wù)需要承擔(dān)轉(zhuǎn)嫁而來的相應(yīng)的營業(yè)稅，當(dāng)其成本增加的額度高于因?qū)I(yè)分工帶來的收益時(shí)，公司寧愿選擇內(nèi)部解決，不搞業(yè)務(wù)外包；營改增后，公司接受一般納稅人企業(yè)提供的勞務(wù)，能夠以獲得的增值稅專用發(fā)票抵減自身增值稅銷項(xiàng)，直接降低了現(xiàn)金的流出。此外，因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，公司運(yùn)營成本也相對下降，盈利能力將得到提升。

2、低征高扣降低了稅負(fù)

在目前增值稅的四檔稅率17%、13%、11%、6%中，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行6%的低稅率政策。若勘察設(shè)計(jì)企業(yè)采購交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣11%；若采購小規(guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)的服務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣7%；若采購一般納稅人的固定資產(chǎn)，則進(jìn)項(xiàng)可抵扣17%。這種稅率差，將使勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步降低。

3、提高了依法納稅遵從度

從納稅成本來看，營業(yè)稅改征增值稅的稅收負(fù)擔(dān)比現(xiàn)行稅負(fù)低的前提是，作為納稅人必須具備一定的經(jīng)濟(jì)條件才可進(jìn)行對稅收定額的抵扣，這是對對納稅人的最基本的要求，當(dāng)然，在當(dāng)前較為嚴(yán)格的增值稅的管理要求下，作為納稅人放，就需要進(jìn)行一定科學(xué)程度的會計(jì)計(jì)算，以保證自身了利益。

（二）不利影響

1、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)人力資源密集，企業(yè)稅負(fù)或會增加

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)的資源密集型企業(yè)，其主要的特點(diǎn)就是人工薪酬支出較多，并且能進(jìn)行折扣成本的項(xiàng)目很少。這樣不能有效的進(jìn)行成本折扣，就大大降低了增值稅的減稅效果，變相增加了稅負(fù)。

2、發(fā)票不規(guī)范，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅低

由于企業(yè)的自身特點(diǎn)的原因，這樣難以取得增值稅專用發(fā)票，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)支付的費(fèi)用在實(shí)際操作中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。這些支出，在整個(gè)的企業(yè)中所占的比重還是大的，但是在實(shí)際的運(yùn)行過程總中，很大的一部分都是無法取得專業(yè)的 發(fā)票。

3、營改增也會產(chǎn)生成本轉(zhuǎn)嫁行為：假如現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)因“營改增”后自身的稅負(fù)增加，并且，因?yàn)槿肆Τ杀镜榷惙ㄒ?guī)定不能抵扣項(xiàng)目的支出，或會采用提價(jià)，轉(zhuǎn)移成本，下游企業(yè)的盈利就會受到影響。

五、改善營業(yè)稅改增值稅對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的不利影響的措施

（一）探索解決人工成本抵扣問題

因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)和需求，因此，無法進(jìn)行抵扣會使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)負(fù)擔(dān)加重（如勘察設(shè)計(jì)企業(yè)等），這將有違改革的初衷，因此，政府必須要創(chuàng)新研究抵扣方法，或擴(kuò)大這些行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，或參照采購農(nóng)產(chǎn)品操作設(shè)置合理的抵扣比例；或制定適合的稅負(fù)返還的方案。

（二）對供應(yīng)鏈進(jìn)行整體規(guī)劃，充分?jǐn)U大進(jìn)項(xiàng)抵扣

盡可能選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行采購，獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)，與供應(yīng)商協(xié)商分享其因改革獲得的收益。“營改增”后，對一般納稅人特別是交通運(yùn)輸業(yè)和人力資源密集的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)來說，如若無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)將會有所增長。

（三）優(yōu)化項(xiàng)目管理，對涉及增值稅的業(yè)務(wù)，在各類業(yè)務(wù)間合理安排稅務(wù)籌劃

梳理企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，把高度相關(guān)、易造成從高征稅的服務(wù)項(xiàng)目與銷售項(xiàng)目分別管理與核算，從簽訂合同源頭開始，分開項(xiàng)目核算，規(guī)避從高適用稅率，從而達(dá)到合理避稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

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