關于審計獨立性的若干問題思考

林瑞華

摘要：隨著資本市場的不斷發展，審計工作的重要性日益突顯。本文立足于當前的審計現狀，分析了影響審計獨立性的外部因素，闡述了提高審計獨立性的若干應對措施。本文旨在強化對審計獨立性的認識，并為今后相關領域的研究提供一定的參考資料。

關鍵詞：審計 獨立性 問題 應對措施

隨著改革開放的全面深化，資本市場的不斷發展，審計工作在經濟社會發展中的地位、作用和重要性日益突顯。無論是市場經濟的全覆蓋和不斷發展，還是體制轉軌發展的需求，在主客觀上都要求和強調審計獨立性的必要性與重要性。但是，我們也要看到，基于內外因素的影響，審計獨立性仍相對比較薄弱，進一步采取于法有據的、有效的措施提高審計獨立性，是推動審計行業發展的重要內容。

一、影響審計獨立性的因素分析

審計的獨立性是審計本質特征的集中體現，也是審計價值的根源所在。當前，我國審計獨立性仍難以完全確保，究其緣由，主要由內外兩部分因素所致。

（一）外部因素

影響審計獨立性的外部因素主要在于如下圖（1）所示的四點。

圖（1）：審計獨立性的外部影響因素

行政權力的干預。在地方政府權力的干預下，對審計市場的基本秩序造成影響，以至于CPA的審計行為難以體現出公正且獨立的特性；審計供需模式的影響。我國審計支付仍依照“誰委托、誰付款”的方式，進而在一定程度上形成具有特殊性的委托代理關系。于是乎，審計聘任制度表現出“歪曲”的一面，弱化了CPA的有效力。此外，在這種供需模式的影響下，審計方有可能在委托方的壓力下，在審計執行上做出一定程度的讓步，導致審計獨立性缺失；監管力度缺乏。一方面，我國現有民事法律責任執行制度不完善，面對較小民事賠償的風險，CPA的約束性大大折扣，削弱了CPA的獨立性；另一方面，基于行政責任主導下的法律責任體系，在法律責任追訴時，面臨無法可依的尷尬窘境；證券市場制度不完善。毋容置疑，我國當前的證券市場制度和監管仍不完善，法人治理結構仍存在諸多的問題。例如，上市企業“一股獨大”、權力制約失衡的問題尤為突出。在這種情況下，委托方往往會基于私利的考慮，選擇獨立性不是很強的審計機構，讓CPA處于被動的狀態。

（二）內部因素

影響審計獨立性的內部因素主要在于如下圖（2）所示的三點。

圖（2）：影響審計獨立性的內部因素

源于會計師事務所的組織形式的影響。會計師事務所的組織形式主要有兩種：一種是有限責任公司制，另一種是合伙制。相比于這兩種形式，有限責任公司的形式更具優勢性，這是因為公司制所承擔的風險相對更小，但這也就造成會計事務所在審計獨立性方面缺乏足夠的重視；源于管理咨詢服務的影響。我們知道，CPA承擔著審計鑒證的職責，實質上具備獨立的特性。而管理咨詢服務缺乏獨立的特性，一旦CPA同時提供審計鑒證與管理咨詢服務，勢必會影響或削弱CPA的獨立特性；源于會計師事務所的規模影響。當前會計事務行業的競爭日益激烈，審計獨立性的問題也日益突出。由于會計師事務所規模相對較小，在審計業務能力方面顯然存在捉襟見肘的尷尬，不僅審計報告缺乏可信度，而且影響審計工作的質量和價值。

二、強化審計獨立性的應對措施

基于上述分析我們認為，影響審計獨立性的因素是多方面的。因此強化審計獨立性，簡而言之，其關鍵點就在于必須進一步強化審計的市場化建設、改革現有審計收費方式、完善法規建設，全面地有針對性的提高審計工作的獨立性。具體而言，主要在于以下幾方面工作的落實。

（一）推進審計市場化建設，構建有序的審計市場環境

當前，在政府的干預影響之下，審計的獨立性受到不同程度的削弱。為此，要強化審計獨立性，就必須進一步推進審計市場化建設，明確政府在其中的職責，全力構建有序的審計市場環境。與此同時，政府還應在審計市場化建設中起到重要的引導和調控作用，不僅需要維護市場的穩定，而且還要不斷提高會計師務事所的職業素質。

（二）改革當前審計收費的方式，提高審計獨立性的服務質量

在筆者看來，為提高CPA執業的現實地位，應基于當前的審計關系，改革已有的審計收費方式，從本質上改善當前不平等的關系。例如，針對大股東和政府部門對審計的需求，就應該設計相應的符合市場經濟規律的審計收費方式。

（三）完善法規建設，提高監管力度

改善獨立審計的執業環境，是優化審計獨立性的重要內容。而執業環境的改善，在于如何強化法規建設。基于我國現有的法律法規，應進一步強化和完善相關民事責任規定的相關內容，尤其是應全面完善《獨立審計準則》、《公司法》及《注冊會計師法》等。這樣，才能從本質上提高外部的監管力度，確保審計獨立性。

（四）依法剝離審計業務與管理咨詢業務，擴大會計師事務所規模

以往由于同時兼備審計與管理咨詢業務，所以在很大程度上影響了審計獨立性。因此，筆者認為應剝離審計業務與管理咨詢業務，避免審計工作出現循環。并且擴大會計師事務所規模，提高CPA的執業道德水平，在確保審計質量的同時，保證CPA的獨立性。

（五）提高審計工作透明度，強化審計隊伍建設

要實現審計獨立性，實現審計工作與市場經濟無縫對接，還必須不斷提高審計從業人員業務水平和政治素質，擴大審計透明度。如此才能在審計獨立性推進和建設過程中為我國經濟社會發展提供有價值、經得起歷史檢驗的審計服務。

三、結束語

綜上所述，基于內外因素的影響而導致審計獨立性相對比較薄弱的狀況，在很大程度上削弱了審計的價值。因此，只有提高審計獨立性，在強化審計市場化建設、改革現有審計收費方式、完善審計法規建設等方面下功夫，才能從本質上保證審計的獨立性。

參考文獻：

[1]祁會萍.審計獨立性問題研究[D].西安建筑科技大學，2008；05

[2]唐大鵬.論審計收費對審計獨立性的影響[J].市場周刊（理論研究），2011；01

摘要：隨著資本市場的不斷發展，審計工作的重要性日益突顯。本文立足于當前的審計現狀，分析了影響審計獨立性的外部因素，闡述了提高審計獨立性的若干應對措施。本文旨在強化對審計獨立性的認識，并為今后相關領域的研究提供一定的參考資料。

關鍵詞：審計 獨立性 問題 應對措施

隨著改革開放的全面深化，資本市場的不斷發展，審計工作在經濟社會發展中的地位、作用和重要性日益突顯。無論是市場經濟的全覆蓋和不斷發展，還是體制轉軌發展的需求，在主客觀上都要求和強調審計獨立性的必要性與重要性。但是，我們也要看到，基于內外因素的影響，審計獨立性仍相對比較薄弱，進一步采取于法有據的、有效的措施提高審計獨立性，是推動審計行業發展的重要內容。

一、影響審計獨立性的因素分析

審計的獨立性是審計本質特征的集中體現，也是審計價值的根源所在。當前，我國審計獨立性仍難以完全確保，究其緣由，主要由內外兩部分因素所致。

（一）外部因素

影響審計獨立性的外部因素主要在于如下圖（1）所示的四點。

圖（1）：審計獨立性的外部影響因素

行政權力的干預。在地方政府權力的干預下，對審計市場的基本秩序造成影響，以至于CPA的審計行為難以體現出公正且獨立的特性；審計供需模式的影響。我國審計支付仍依照“誰委托、誰付款”的方式，進而在一定程度上形成具有特殊性的委托代理關系。于是乎，審計聘任制度表現出“歪曲”的一面，弱化了CPA的有效力。此外，在這種供需模式的影響下，審計方有可能在委托方的壓力下，在審計執行上做出一定程度的讓步，導致審計獨立性缺失；監管力度缺乏。一方面，我國現有民事法律責任執行制度不完善，面對較小民事賠償的風險，CPA的約束性大大折扣，削弱了CPA的獨立性；另一方面，基于行政責任主導下的法律責任體系，在法律責任追訴時，面臨無法可依的尷尬窘境；證券市場制度不完善。毋容置疑，我國當前的證券市場制度和監管仍不完善，法人治理結構仍存在諸多的問題。例如，上市企業“一股獨大”、權力制約失衡的問題尤為突出。在這種情況下，委托方往往會基于私利的考慮，選擇獨立性不是很強的審計機構，讓CPA處于被動的狀態。

（二）內部因素

影響審計獨立性的內部因素主要在于如下圖（2）所示的三點。

圖（2）：影響審計獨立性的內部因素

源于會計師事務所的組織形式的影響。會計師事務所的組織形式主要有兩種：一種是有限責任公司制，另一種是合伙制。相比于這兩種形式，有限責任公司的形式更具優勢性，這是因為公司制所承擔的風險相對更小，但這也就造成會計事務所在審計獨立性方面缺乏足夠的重視；源于管理咨詢服務的影響。我們知道，CPA承擔著審計鑒證的職責，實質上具備獨立的特性。而管理咨詢服務缺乏獨立的特性，一旦CPA同時提供審計鑒證與管理咨詢服務，勢必會影響或削弱CPA的獨立特性；源于會計師事務所的規模影響。當前會計事務行業的競爭日益激烈，審計獨立性的問題也日益突出。由于會計師事務所規模相對較小，在審計業務能力方面顯然存在捉襟見肘的尷尬，不僅審計報告缺乏可信度，而且影響審計工作的質量和價值。

二、強化審計獨立性的應對措施

基于上述分析我們認為，影響審計獨立性的因素是多方面的。因此強化審計獨立性，簡而言之，其關鍵點就在于必須進一步強化審計的市場化建設、改革現有審計收費方式、完善法規建設，全面地有針對性的提高審計工作的獨立性。具體而言，主要在于以下幾方面工作的落實。

（一）推進審計市場化建設，構建有序的審計市場環境

當前，在政府的干預影響之下，審計的獨立性受到不同程度的削弱。為此，要強化審計獨立性，就必須進一步推進審計市場化建設，明確政府在其中的職責，全力構建有序的審計市場環境。與此同時，政府還應在審計市場化建設中起到重要的引導和調控作用，不僅需要維護市場的穩定，而且還要不斷提高會計師務事所的職業素質。

（二）改革當前審計收費的方式，提高審計獨立性的服務質量

在筆者看來，為提高CPA執業的現實地位，應基于當前的審計關系，改革已有的審計收費方式，從本質上改善當前不平等的關系。例如，針對大股東和政府部門對審計的需求，就應該設計相應的符合市場經濟規律的審計收費方式。

（三）完善法規建設，提高監管力度

改善獨立審計的執業環境，是優化審計獨立性的重要內容。而執業環境的改善，在于如何強化法規建設。基于我國現有的法律法規，應進一步強化和完善相關民事責任規定的相關內容，尤其是應全面完善《獨立審計準則》、《公司法》及《注冊會計師法》等。這樣，才能從本質上提高外部的監管力度，確保審計獨立性。

（四）依法剝離審計業務與管理咨詢業務，擴大會計師事務所規模

以往由于同時兼備審計與管理咨詢業務，所以在很大程度上影響了審計獨立性。因此，筆者認為應剝離審計業務與管理咨詢業務，避免審計工作出現循環。并且擴大會計師事務所規模，提高CPA的執業道德水平，在確保審計質量的同時，保證CPA的獨立性。

（五）提高審計工作透明度，強化審計隊伍建設

要實現審計獨立性，實現審計工作與市場經濟無縫對接，還必須不斷提高審計從業人員業務水平和政治素質，擴大審計透明度。如此才能在審計獨立性推進和建設過程中為我國經濟社會發展提供有價值、經得起歷史檢驗的審計服務。

三、結束語

綜上所述，基于內外因素的影響而導致審計獨立性相對比較薄弱的狀況，在很大程度上削弱了審計的價值。因此，只有提高審計獨立性，在強化審計市場化建設、改革現有審計收費方式、完善審計法規建設等方面下功夫，才能從本質上保證審計的獨立性。

參考文獻：

[1]祁會萍.審計獨立性問題研究[D].西安建筑科技大學，2008；05

[2]唐大鵬.論審計收費對審計獨立性的影響[J].市場周刊（理論研究），2011；01

摘要：隨著資本市場的不斷發展，審計工作的重要性日益突顯。本文立足于當前的審計現狀，分析了影響審計獨立性的外部因素，闡述了提高審計獨立性的若干應對措施。本文旨在強化對審計獨立性的認識，并為今后相關領域的研究提供一定的參考資料。

關鍵詞：審計 獨立性 問題 應對措施

隨著改革開放的全面深化，資本市場的不斷發展，審計工作在經濟社會發展中的地位、作用和重要性日益突顯。無論是市場經濟的全覆蓋和不斷發展，還是體制轉軌發展的需求，在主客觀上都要求和強調審計獨立性的必要性與重要性。但是，我們也要看到，基于內外因素的影響，審計獨立性仍相對比較薄弱，進一步采取于法有據的、有效的措施提高審計獨立性，是推動審計行業發展的重要內容。

一、影響審計獨立性的因素分析

審計的獨立性是審計本質特征的集中體現，也是審計價值的根源所在。當前，我國審計獨立性仍難以完全確保，究其緣由，主要由內外兩部分因素所致。

（一）外部因素

影響審計獨立性的外部因素主要在于如下圖（1）所示的四點。

圖（1）：審計獨立性的外部影響因素

行政權力的干預。在地方政府權力的干預下，對審計市場的基本秩序造成影響，以至于CPA的審計行為難以體現出公正且獨立的特性；審計供需模式的影響。我國審計支付仍依照“誰委托、誰付款”的方式，進而在一定程度上形成具有特殊性的委托代理關系。于是乎，審計聘任制度表現出“歪曲”的一面，弱化了CPA的有效力。此外，在這種供需模式的影響下，審計方有可能在委托方的壓力下，在審計執行上做出一定程度的讓步，導致審計獨立性缺失；監管力度缺乏。一方面，我國現有民事法律責任執行制度不完善，面對較小民事賠償的風險，CPA的約束性大大折扣，削弱了CPA的獨立性；另一方面，基于行政責任主導下的法律責任體系，在法律責任追訴時，面臨無法可依的尷尬窘境；證券市場制度不完善。毋容置疑，我國當前的證券市場制度和監管仍不完善，法人治理結構仍存在諸多的問題。例如，上市企業“一股獨大”、權力制約失衡的問題尤為突出。在這種情況下，委托方往往會基于私利的考慮，選擇獨立性不是很強的審計機構，讓CPA處于被動的狀態。

（二）內部因素

影響審計獨立性的內部因素主要在于如下圖（2）所示的三點。

圖（2）：影響審計獨立性的內部因素

源于會計師事務所的組織形式的影響。會計師事務所的組織形式主要有兩種：一種是有限責任公司制，另一種是合伙制。相比于這兩種形式，有限責任公司的形式更具優勢性，這是因為公司制所承擔的風險相對更小，但這也就造成會計事務所在審計獨立性方面缺乏足夠的重視；源于管理咨詢服務的影響。我們知道，CPA承擔著審計鑒證的職責，實質上具備獨立的特性。而管理咨詢服務缺乏獨立的特性，一旦CPA同時提供審計鑒證與管理咨詢服務，勢必會影響或削弱CPA的獨立特性；源于會計師事務所的規模影響。當前會計事務行業的競爭日益激烈，審計獨立性的問題也日益突出。由于會計師事務所規模相對較小，在審計業務能力方面顯然存在捉襟見肘的尷尬，不僅審計報告缺乏可信度，而且影響審計工作的質量和價值。

二、強化審計獨立性的應對措施

基于上述分析我們認為，影響審計獨立性的因素是多方面的。因此強化審計獨立性，簡而言之，其關鍵點就在于必須進一步強化審計的市場化建設、改革現有審計收費方式、完善法規建設，全面地有針對性的提高審計工作的獨立性。具體而言，主要在于以下幾方面工作的落實。

（一）推進審計市場化建設，構建有序的審計市場環境

當前，在政府的干預影響之下，審計的獨立性受到不同程度的削弱。為此，要強化審計獨立性，就必須進一步推進審計市場化建設，明確政府在其中的職責，全力構建有序的審計市場環境。與此同時，政府還應在審計市場化建設中起到重要的引導和調控作用，不僅需要維護市場的穩定，而且還要不斷提高會計師務事所的職業素質。

（二）改革當前審計收費的方式，提高審計獨立性的服務質量

在筆者看來，為提高CPA執業的現實地位，應基于當前的審計關系，改革已有的審計收費方式，從本質上改善當前不平等的關系。例如，針對大股東和政府部門對審計的需求，就應該設計相應的符合市場經濟規律的審計收費方式。

（三）完善法規建設，提高監管力度

改善獨立審計的執業環境，是優化審計獨立性的重要內容。而執業環境的改善，在于如何強化法規建設。基于我國現有的法律法規，應進一步強化和完善相關民事責任規定的相關內容，尤其是應全面完善《獨立審計準則》、《公司法》及《注冊會計師法》等。這樣，才能從本質上提高外部的監管力度，確保審計獨立性。

（四）依法剝離審計業務與管理咨詢業務，擴大會計師事務所規模

以往由于同時兼備審計與管理咨詢業務，所以在很大程度上影響了審計獨立性。因此，筆者認為應剝離審計業務與管理咨詢業務，避免審計工作出現循環。并且擴大會計師事務所規模，提高CPA的執業道德水平，在確保審計質量的同時，保證CPA的獨立性。

（五）提高審計工作透明度，強化審計隊伍建設

要實現審計獨立性，實現審計工作與市場經濟無縫對接，還必須不斷提高審計從業人員業務水平和政治素質，擴大審計透明度。如此才能在審計獨立性推進和建設過程中為我國經濟社會發展提供有價值、經得起歷史檢驗的審計服務。

三、結束語

綜上所述，基于內外因素的影響而導致審計獨立性相對比較薄弱的狀況，在很大程度上削弱了審計的價值。因此，只有提高審計獨立性，在強化審計市場化建設、改革現有審計收費方式、完善審計法規建設等方面下功夫，才能從本質上保證審計的獨立性。

參考文獻：

[1]祁會萍.審計獨立性問題研究[D].西安建筑科技大學，2008；05

[2]唐大鵬.論審計收費對審計獨立性的影響[J].市場周刊（理論研究），2011；01