權責發生制應用于預算會計的意義分析

李靈娟

摘要：現階段我國的核算會計以現金實付制為主要基礎，但由于世界經濟一體化、當代經濟復雜化，對權責發生制的需求越來越迫切。本文從簡述預算會計、權責發生制的概述、權責發生制應用于預算會計的必要性、作用以及意義進行了分析。

關鍵詞：權責發生制 預算會計 弊端 經濟時代

若想發揮預算會計的最佳效果，必須保證會計核算的有效性和準確性。作為預算會計核算的基礎---現金實付制和全責發生制是完全不同的記錄體制，現階段我國雖然仍以現金實付制作為預算會計的核算基礎，但從當前經濟狀況及未來發展趨勢來看，權責發生制更有利于預算會計的完善。

一、簡說預算會計

（一）預算會計的定義

為各級政府、企事業單位等非營利組織所進行活動的一切經濟行為進行預算，并記錄、整理、分類，以提供有效數據。它僅適用于政府、行政單位、事業單位，預算會計的有效核算是市場經濟發展的重要前提。

（二）預算會計的特點

1、利潤不是最終追求

非營利性經濟組織在進行會計核算的過程中，以促進經濟、社會事業發展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預算會計并不把結余作為要素單獨劃分一類。

2、核算過程重在預算

與企業會計不同，預算會計是在經濟行為發生前，對各項事業的資產、負債、凈資產、收入、支出進行有效預算，以期促進整個國民經濟的發展。

3、核算周期短、范圍廣

預算會計除了在經濟行為發生前的預算，并不對經濟行為中及經濟行為發生后進行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預算會計要對整個國民事業的各項經濟活動進行核算，所以核算范圍廣，核算系統復雜。

4、經濟職能的重要性

政府通過預算會計的核算，進行財政撥款等活動事項，在社會主義建設過程中，預算會計的有效信息可節約開支，并且國家通過預算會計核算宏觀調控市場經濟的有序發展。

（三）預算會計的核算基礎

一是現金收付基礎，它是財政總預算會計核算的主要基礎，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出；二是全責發生基礎，它通常用于預算會計中的經營性會計核算中，能夠準確反映某一時期的經營狀況。

二、概述權責發生制

（一）權責發生制的定義

與現金收付制相對，它以權力和責任的發生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責發生制中，只要是在本時期內應該收到或負擔的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內。

（二）應用范圍

在預算會計中，經營性會計核算以全責發生制為基礎；銀行業因為行業屬性，也會使用全責發生制；在各類營利性企業中，全責發生制由于本身的優勢，也會被采用。

（三）權責發生制與現金實付制的區別

1、目的不同

通常采用現金實付制為了清晰的顯示在一段時期內總的收入和支出；而采用全責發生制是為了了解某一時間內單位或公司盈虧狀況。

2、總額不同

當經濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當經濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內核算的總額是不同的。

三、現金實付制作為預算會計基礎的弊端

根據《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業單位會計制度》，我國預算會計基礎主要為現金實付制。隨著市場經濟制度的發展和完善，現金實付制的弊端日益顯露：

（一）反映內容不全，信息不準

由于現金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。

（二）弱化宏觀調控職能，增加市場經濟風險

在現金實付制會計核算中，并未發生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據會計記錄，降低了預算的精確度，不能優化分配資源，導致預算資金過高或過低，弱化了政府通過預算會計宏觀調控的職能。

（三）不適應當前飛速發展的經濟時代

現金實付制可以作為預算會計核算基礎中其中的一個，但作為主要核算基礎，明顯不適合當今業務種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。

四、權責發生制應用于預算會計的必要性

（一）經濟全球化的要求

經濟全球化意味著世界業務貿易增多，隨之收付資金方式也在轉變和增加。

（二）市場經濟的要求

與計劃經濟不同，政府不能控制市場，但在市場經濟中發揮重要的宏觀調控職能，全責發生制的精確度與正確宏觀調控的高需要相吻合。

（三）社會生產發展的要求

隨著人們社會生產的快速發展，業務種類呈現多樣化和復雜化，現金實付制的簡單性能不能滿足當前的復雜狀況。

五、權責發生制應用于預算會計的作用和意義

（一）準確反映財政支出，核算成本、費用

當經濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權責發生制，記錄在行為發生的時期，準確反映了政府或有關部門在這一時期內應當支付的情況，為其計劃和部署提供準確信息，優化資源使用效果。

（二）較為全面的反映政府現實和潛在的經濟狀況

通過采用權責發生制的會計記錄，全面的反映政府現實和潛在的盈余和債務，有利于政府采取恰當的手段，降低經濟風險。

（三）完整的提供了政府各種經濟活動的信息

用全責發生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經濟活動，有利于預算基金的準確，也有利于以此對各級單位進行監督和考評，提高各級單位的效率。

（四）各種經費透明度增加

全責發生制的記錄方式，提高了政府經費的透明度，有利于規范市場經濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監督的機制。

六、結束語

權責發生制在制作過程中以及手續的辦理上較為復雜，在預算會計中并不居于主導地位，但是它的準確性、確定性、明確性是現金實付制所不能代替的，因此為了保證預算會計發揮最大的可用效果，要改變現階段的預算基礎體制，用權責發生制的優點彌補現金實付制的弊端。

參考文獻：

[1]張慶利.會計確認基礎之發展趨勢[J].天津：財會月刊， 2006，（09）endprint