關于會計信息相關性與可靠性的思考

孫萌

摘要：會計信息質量的兩大要求是可靠性與相關性，它們服務于決策有用性，都滿足于會計信息使用者的要求。兩者是相互統一，相互聯系的，因此在實務中，以犧牲相關性來確保可靠性和以犧牲可靠性來提高相關性都是不正確的。我們應該辯證地理解會計信息的可靠性與相關性，協調兩者，使它們達到平衡狀態。

關鍵詞：會計信息 可靠性 相關性

一、會計信息相關性與可靠性現狀問題分析

（一）會計信息相關性與可靠性是矛盾共同體

可靠性與相關性的特征有很多是相同的。第一，因為兩者共同構成會計信息的主要質量特征，所以判斷信息是否有用的前提是兩種質量都具備，同時只要相關性進一步增高，可靠性也會隨之增高，也就越能符合使用者的要求。第二，相關性與可靠性都是由信息使用者提出。相關性代表需要什么信息，而可靠性則代表對會計信息充分信任而放心使用的程度。第三，重要性原則和成本效益原則這兩個原則都制約相關性與可靠性。相關性與可靠性兩者是相互統一，相互聯系的。假如本著加強相關性的目的，去改變會計方法和擴大會計信息反映的范圍，可靠性就可能被削弱。

（二）分析上市公司信息披露問題的存在

以下方面為目前我國上市公司的信息披露的種種問題：信息造假的情況普遍存在。信息造假的表現有以下幾個方面：首先，招股說明書嚴重造假。招股說明書與真實情況的嚴重不符的原因，是為爭取上市機會，某些公司過度包裝其財務報告。比如2007 年7月，在深交所的強烈要求下，江蘇瓊花披露了上市前無法收回的國債（2，500萬元）委托理財事項，其在招股說明書中所披露的信息與這些事項嚴重不符；其次，存在利潤經常被操縱的情況。自從中國證監會成立以來，其對上市公司所做的處罰中，對會計賬務的虛報占50%以上，ST 大唐在2004 年年報中通過不當確認投資收益、少提資產減值準備、費用資本化等方式虛增了37，186，597.53 元，占其披露總利潤（62，385，759.04元）一半以上。避免一些重要信息被遺漏的情況發生。信息遺漏主要表現在以下幾種情況：第一，披露的利潤構成是不完整的。上市公司依靠房地產交易、期貨、股票、等投機性強的業務來獲利，這些都是公司的非主營業務利潤及投資收益，最近幾年來它們占公司利潤總額的比重逐漸提升；第二，所披露的關聯交易不完整。目前我國許多上市公司的控股股東和部分資產（控股股東中分離出來）之間存在著密切的關聯交易和關聯關系，這是由歷史原因造成的。在公司披露的信息里，總是避而不談此類交易，或者簡要說明一點，不能與公平的市場交易來比較；第三，上市公司披露的擔保事項是不完整的。一些公司沒有說明公司所面臨的風險及采取的相應措施和被擔保方的資信狀況，也沒有將發生在報告期的全部擔保事項列示出來。信息披露不及時。信息質量重要的特征是及時披露性，如果沒有及時披露，有用的信息的應有價值也會失去。對于廣大普通投資者而言，我國股市公開的市場信息只能提供非常有限的投資參考價值。與日本、歐美國家等“財政年度后 90 天”的實效要求相比，每年“五一”是我國規定上市公司年報披露的截止時間，從時間上考慮，我國明顯滯后。面對這樣寬松的時限要求，有些公司居然還不能確保及時把信息提供出來。這樣的話，一方面由于投資人所得到的信息是滯后的，致使投資決策沒有任何作用；另一方面由于信息披露不及時，公司投資人和內部人之間存在不對稱信息，為內幕交易提供了可趁之機，最后損害了投資人的利益。

二、協調會計信息相關性與可靠性的方法

財務會計的一個基本問題是判斷會計信息相關性與可靠性這兩個誰更重要，因為會影響到計量基礎的發展、財務報告模式的變化以及會計政策的選擇。兩者的關系在大多數情況下處于平衡狀態。

（一）隨著可靠性的提高，會計信息的有用性也就增強了

在推行會計準則之后，也同時增強了會計信息的可靠性，會使會計信息使用者對會計信息的信賴漸漸恢復起來，最后也促進了有序化資本市場的形成。所以，會計準則是作為會計信息可靠性首先要求的產物而存在的。在規范會計信息可靠性的同時，各種社會團體組織或者各國政府結合會計信息與其使用者的緊密關系，能夠促使有關相關性的會計準則出臺地更迅速及時。由于會計信息具有相關性，所以可靠性一旦提高，會計信息的有用性也會相應的增強，人們想盡辦法去提高會計信息的可靠性。

（二）隨著相關性的提高，會計信息的可靠性也一定會要求提高

大家都知道，會計所處的客觀環境伴隨著工業經濟向知識經濟的過渡，正在不斷變化，同時使符合相關性的會計信息進一步擴大。與歷史信息相比較，現在的人們更關心未來信息。所以投資者需要確定性與不確定性并存的信息；需要定量信息與定性信息；需要財務信息與非財務信息； 需要各個時間段的信息。為了滿足這些不同需求，會計信息一定會把實際發生的經濟業務真實地反映出來， 將不同類型的會計信息一一驗證。所以，會計信息的可靠性提高之后，相關性也會提高。

由上可知，通過提高可靠性和相關性，可以增強會計信息的有用性。我們通過辯證地了解會計信息的相關性和可靠性，得知兩者是相互統一，相互聯系的。我們知道反映是會計最基本的職能， 具有不確定性、復雜多變的經濟現實是反映的客體，所以不應該對相關性和可靠性存在主觀上的偏向，要知道以犧牲相關性來確保可靠性和以犧牲可靠性來提高相關性都是不正確的。

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