淺析事業(yè)單位對外投資會計核算中問題及建議

張博

摘要：隨著近幾年事業(yè)單位的資金支出項(xiàng)目的逐漸多元化，對外投資也成為了事業(yè)單位的一項(xiàng)重要的資金支出項(xiàng)目，占據(jù)了事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)容的一席之地。由于資金的收支結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目也日漸復(fù)雜，因此加強(qiáng)會計核算對于事業(yè)單位的財務(wù)管理顯得尤為重要。本文就目前事業(yè)單位中對外投資項(xiàng)目中存有的會計核算進(jìn)行了簡要分析，提出其中存在的問題，并對這些問題提出了解決的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 對外投資 會計核算

現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》中明文規(guī)定，事業(yè)單位對外投資核算應(yīng)設(shè)置專項(xiàng)基金科目，立名為“對外投資”和“事業(yè)基金—投資基金”。對外投資賬戶反映著事業(yè)單位中對外投資的真正價值，用于幫助事業(yè)單位進(jìn)行單位內(nèi)的財務(wù)核算以及幫助處理財務(wù)事務(wù)。

實(shí)際上，隨著社會投資意識的進(jìn)步，事業(yè)單位也越來越重視單位自身的投資，不斷引入投資，擴(kuò)大事業(yè)單位的規(guī)模，也不斷對外投資，擴(kuò)展事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍。相對比事業(yè)單位的各項(xiàng)規(guī)章制度制定之時，現(xiàn)在的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)有了巨大的改變，事業(yè)單位對外投資的形式以及事業(yè)單位人員對于對外投資的認(rèn)識和利用也早已和過去不同，人們尋求著更高效更質(zhì)優(yōu)的對外投資方案，希望通過對外投資可以讓事業(yè)單位得到最大化的效益。因此，要對事業(yè)單位的對外投資進(jìn)行改革，首先要從對外投資的會計核算入手，革新會計核算方式，為事業(yè)單位做出的對外投資的決策提供更加科學(xué)可靠的信息依據(jù)。

一、現(xiàn)行制度中事業(yè)單位對外投資會計核算處理

（一）事業(yè)單位購入債券的對外投資的會計處理

國家中對于事業(yè)單位的對外投資，有著明文規(guī)定，要求事業(yè)單位對于購買債券形成的對外投資，要設(shè)立專門的款項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行記賬，獨(dú)立一門財務(wù)科目；同時要設(shè)立專項(xiàng)基金，年度總結(jié)的時候講當(dāng)期末分配的結(jié)余轉(zhuǎn)入其中，記作另一財務(wù)科目記賬。若同年出售債券，則同樣計入債券的專項(xiàng)款目中，但要標(biāo)明是投資收益項(xiàng)目。由對外投資所回收的所有收益，包括利息、紅利等等，都應(yīng)該計入投資的收益項(xiàng)目中。

（二）事業(yè)單位對外投資固定資產(chǎn)和材料的會計處理

事業(yè)單位對于自身擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行的對外投資項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)市面的評估價或合同認(rèn)定的價值單位，對這筆項(xiàng)目進(jìn)行登記，記在對外投資項(xiàng)目中，列入事業(yè)基金的內(nèi)容中去。若按賬面原價，則計入事業(yè)單位的固定資產(chǎn)基金中，歸入固定資產(chǎn)的管理科目內(nèi)容中。屬于一般納稅人的事業(yè)單位對于其他的單位投出的生產(chǎn)材料等等，按照合同議定的價位進(jìn)行記錄，對外投資項(xiàng)目中的材料科目，若含稅也要另外記清楚。按照合同，扣除各項(xiàng)稅款和必交費(fèi)用后，結(jié)余也是歸入事業(yè)基金中。

（三）事業(yè)單位對外投資無形資產(chǎn)會計處理

事業(yè)單位對外投資的無形資產(chǎn)，按照雙方議定好的價位，計入對外投資項(xiàng)目中，再按賬面原價單獨(dú)分出“無形資產(chǎn)”的科目進(jìn)行記錄，兩者之間的差額記錄歸入事業(yè)基金中。

二、事業(yè)單位對外投資核算存在的弊端

（一）貨幣、實(shí)物無形資產(chǎn)等對外投資時的會計處理弊端

《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定，事業(yè)單位利用單位內(nèi)的資產(chǎn)（貨幣形式或非貨幣形式）進(jìn)行對外投資時，會計上處理應(yīng)該記錄為：借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“事業(yè)基金——般基金”，貸記“事業(yè)基金—投資基金”。按照投資的金額數(shù)，將事業(yè)基金內(nèi)部的一般基金取出用作對外投資的基金款（用作投資核算時，但固定資產(chǎn)例外）。而只有當(dāng)一般基金有盈余才對外投資這并不合理，除了一般基金之外，事業(yè)單位中還有許多其他資產(chǎn)的存在，這些資產(chǎn)都是自由的，可以用作事業(yè)單位的對外投資，且可投資的金額數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般資金的盈余數(shù)量。按照規(guī)定，事業(yè)單位的投資基金不得大于一般基金，否則會導(dǎo)致事業(yè)單位的事業(yè)基金出現(xiàn)短缺無法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)或是負(fù)債。事業(yè)單位中的投資基金的會計核算限制了對外投資的規(guī)模，但國家規(guī)定中卻沒有明文標(biāo)出事業(yè)單位允許對外投資的最大限額。

（二）納稅人單位用庫存材料（產(chǎn)成品）對外投資的會計處理弊端

事業(yè)單位中使用單位中的庫存材料進(jìn)行對外投資時，沒有按照國家規(guī)定進(jìn)行詳盡的記賬，或者是錯誤評估材料的價值，導(dǎo)致記賬錯誤，由此產(chǎn)生了賬目中間的出現(xiàn)了差額，對不上賬。原因是因?yàn)闀嫼怂愕挠涗浱幚碇胁]有將材料包含的應(yīng)繳的增值稅進(jìn)行登記，核算時沒有計算上增值稅款，導(dǎo)致對應(yīng)的賬目關(guān)系互相矛盾，出現(xiàn)資不對賬的情況，對外投資項(xiàng)目的財務(wù)清算數(shù)據(jù)失真，無法完整地反映出事業(yè)單位資金活動的全過程，事業(yè)單位對于對外投資的情況無法全面掌握。

（三）對外投資科目設(shè)置的弊端

對外投資之規(guī)定了成本法核算，卻沒有規(guī)定權(quán)益法核算的詳細(xì)內(nèi)容。事業(yè)單位中對于對外投資項(xiàng)目的財務(wù)管理只設(shè)立了“對外投資”“事業(yè)基金—投資基金”兩個科目，對于事業(yè)單位的對外投資決策無法提供更多的相關(guān)信息，關(guān)于投資方的投資情況、被投資方的情況、兩者間的關(guān)系等等信息都無法掌握，難以滿足事業(yè)單位的財會隊(duì)伍進(jìn)行會計核算時的技術(shù)需要。而被投資方的實(shí)際經(jīng)營情況、財務(wù)處理狀況等等對于事業(yè)單位來說都擁有很大的影響力，然而事業(yè)單位卻對這些信息都無法掌握到實(shí)處，為自身的財務(wù)管理埋下了風(fēng)險的種子。

（四）收回投資的會計處理弊端

國家規(guī)定中并沒有對事業(yè)單位投資期滿后資金回收后的會計核算做出明確的相關(guān)規(guī)定，因此事業(yè)單位對于對外投資回收回來的資金的會計核算仍是各有各的做法，或者是生搬別的事業(yè)單位的方法硬套，無法對回收資金進(jìn)行最有效的科學(xué)會計核算。

三、事業(yè)單位對外投資核算的改進(jìn)

（一）取消凈資產(chǎn)類“事業(yè)基金—投資基金”科目

該科目的設(shè)置大大限制了事業(yè)單位的對外投資規(guī)模，而且因?yàn)橛涃~問題，導(dǎo)致資賬之間多有矛盾，資賬不對應(yīng)的情況時有發(fā)生。而從資產(chǎn)屬性來看，不論是對外投資還是無形資產(chǎn)，都是事業(yè)單位的持有資本，僅僅是表現(xiàn)形式不同，而無形資產(chǎn)或者是事業(yè)單位的庫存材料無論增減都未必會對事業(yè)單位的凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，更加難以對應(yīng)上事業(yè)單位的會計賬目。因此取消該類科目，簡化會計核算的內(nèi)容，減少會計核算過程中可能出現(xiàn)的數(shù)據(jù)錯誤或失真。

（二）增加凈資產(chǎn)類“投資收益”科目

事業(yè)單位的會計核算中不僅包含了計算對外投資的收益，還包括核算對外投資的虧損。兩者結(jié)合起來才能得出最真實(shí)的會計數(shù)據(jù)，提供最可靠的決策信息給事業(yè)單位。然而大部分的事業(yè)單位都不愿意承認(rèn)對外投資中的虧損造成的國有資產(chǎn)的流失，妄想逃脫責(zé)任。由于會計核算時時按照事業(yè)單位的成本支出進(jìn)行計算，而對外投資中虧損的部分很多不會計算或記錄在賬內(nèi)，因此財務(wù)報表上不會反應(yīng)出變化，依然是原始的資本情況，導(dǎo)致事業(yè)單位的財務(wù)狀況無法如實(shí)反應(yīng)。事業(yè)單位對于對外投資選取的核算方法關(guān)系到對外投資的會計核算，因此建議使用“投資收益”來對事業(yè)單位的對外投資的真實(shí)盈利虧損狀況進(jìn)行最公平公正的評價。

（三）改進(jìn)對外投資核算

對于事業(yè)單位使用庫存材料進(jìn)行的對外投資，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，都應(yīng)該如實(shí)繳納材料包含的稅款部分，并且如實(shí)記賬然后進(jìn)行會計核算。對于材料的價格要科學(xué)評估或者是忠實(shí)按照合同價交易。

（四）投資期滿事業(yè)單位收回投資時會計處理

國家雖然沒有明文規(guī)定事業(yè)單位對于對外投資收回的投資資金的會計核算應(yīng)該如何處理，但事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身情況，參考國內(nèi)外的優(yōu)秀的會計核算方式，對回收的資金進(jìn)行妥善的核算處理。

四、結(jié)束語

隨著新時代的發(fā)展，眼下的事業(yè)單位也不斷對自身的財務(wù)管理體制進(jìn)行革新，選擇更優(yōu)的管理方式，同時將單位中的結(jié)余資金或閑置資金進(jìn)行對外投資以擴(kuò)大單位規(guī)模，以此實(shí)現(xiàn)單位效益最大化的目標(biāo)。然而要想達(dá)到目標(biāo)，必須要科學(xué)的方法同行，優(yōu)化事業(yè)單位的對外投資的會計核算，才能夠更好地提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的效益目標(biāo)。

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