淺析企業(yè)財務(wù)委派制與內(nèi)控環(huán)境的關(guān)系

何秀萍

摘要：財務(wù)委派制作為大型企業(yè)保障出資者利益的一大舉措，多年來一直發(fā)揮著較好的作用，但要持續(xù)發(fā)揮其效能，仍需結(jié)合企業(yè)內(nèi)控環(huán)境提高自身建設(shè)，筆者擬就此話題展開探討。

關(guān)鍵詞：財務(wù)委派制內(nèi)控環(huán)境

財務(wù)委派制是西方公司治理結(jié)構(gòu)中所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營者行為的一種制度，我國企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，為適應(yīng)出資者對資產(chǎn)經(jīng)營管理所需于1998年引入這一制度，而筆者所在公司卻早在1995年就設(shè)計并實施財務(wù)委派制度，經(jīng)過近20年的持續(xù)運行，已成為公司頗具特色的企業(yè)內(nèi)控管理機制的重要組成部分。筆者擬結(jié)合工作實際，淺析企業(yè)財務(wù)委派制與內(nèi)控環(huán)境之間的關(guān)系。

一、財務(wù)委派制的現(xiàn)狀

目前，財務(wù)委派制在大中型企業(yè)集團中被廣泛應(yīng)用，且取得了不錯的成效。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，分子公司地域日趨遙遠，海外投資也不在少數(shù)，財務(wù)委派制的難度正在逐步增大。尤其是企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換以及市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)委派制也迫切需要結(jié)合企業(yè)實際完善自身建設(shè)，在新形勢下發(fā)揮出更大的財務(wù)管控效能。

二、財務(wù)委派制的實質(zhì)

財務(wù)委派，是為適應(yīng)出資者對資產(chǎn)經(jīng)營管理要求，而由上級公司做出的對下級企業(yè)財務(wù)負責人的委派；而財務(wù)委派制則是圍繞這一委派行為而建立起來的一整套財務(wù)管控制度。筆者認為從本質(zhì)上來看財務(wù)委派制是上級公司為了保障出資人利益，實現(xiàn)對下級企業(yè)有效管控而采取的內(nèi)控措施之一。因此，要做好財務(wù)委派制，就必須考慮其存在并發(fā)展的基礎(chǔ)—企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。

三、財務(wù)委派制與內(nèi)控環(huán)境的關(guān)系

財務(wù)委派制既然是企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施之一，其自身建設(shè)和發(fā)展必然是以企業(yè)內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)，脫離了企業(yè)內(nèi)控環(huán)境談財務(wù)委派是空談。反之，具有良好內(nèi)控環(huán)境的企業(yè)，其財務(wù)委派制才能成為有本之木，并具備長期不斷發(fā)展的生命力。那么，如何結(jié)合企業(yè)內(nèi)控環(huán)境來做好財務(wù)委派呢？

四、良好的內(nèi)控環(huán)境有助于財務(wù)委派制的有效運行

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境包括組織架構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略等，要想讓財務(wù)委派制成為有效的內(nèi)控措施，就必須從這些方面為其創(chuàng)造一個良好的建設(shè)和實施環(huán)境。

（一）組織架構(gòu)

財務(wù)委派制的出臺是為了在出資人和經(jīng)營者分離后仍能保障出資者利益，因此，要達到通過委派財務(wù)負責人的方式對經(jīng)營情況進行管控就必須科學(xué)設(shè)置財務(wù)機構(gòu)，合理分配職責權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責分工和制衡機制，防范和化解各種舞弊風險，尤其是串通舞弊，而被委派財務(wù)負責人身份的定位就是組織架構(gòu)設(shè)置的重要表現(xiàn)之一。

上級公司派出的財務(wù)負責人，其工作地點在被委派企業(yè)，其工作職責是維護出資人合法權(quán)益，保障資產(chǎn)安全完整，確保財務(wù)信息真實，理順財務(wù)管理體系，充分發(fā)揮會計職能，促使提高經(jīng)濟效益，切實推進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。為確保這一目的的實現(xiàn)，就必須賦予其獨立于工作單位的身份，因此，上級公司應(yīng)明確被委派的財務(wù)負責人在任職期間隸屬于上級公司管轄，接受上級公司的直接領(lǐng)導(dǎo)，是上級公司的員工，其組織、工資關(guān)系均保留在上級公司，以確保其一定的獨立性和權(quán)威性。

（二）人力資源

再好的制度，也要人去執(zhí)行，因此，人是企業(yè)中最重要、最活躍的因素，是企業(yè)發(fā)展的原動力。那么，如何從人力資源的角度去保障財務(wù)委派制的有效運行呢？

1、過硬的職業(yè)素養(yǎng)

被委派的財務(wù)負責人首先代筆的是出資人利益，因此，必須具備良好的職業(yè)道德，要忠于派出機構(gòu)，行使其應(yīng)行使的職責；其次必須是財務(wù)專業(yè)人才，擁有履行相應(yīng)職責所必須的財務(wù)、稅務(wù)、法律等相關(guān)知識和經(jīng)驗，并善于溝通協(xié)調(diào)，具備良好的職業(yè)操守和較強的責任感；第三必須具備較強的獨立性和把控能力，既能配合企業(yè)經(jīng)營者做好財務(wù)管理工作，又要代表上級單位行使監(jiān)督職能，要善于把握工作特性，有堅定的立場。

2、明晰的職責權(quán)限

為了讓被委派者更好地開展工作，上級單位必須明確其職責權(quán)限，力求清晰、簡明、可操作，并盡可能形成書面制度文本，其用意有三：A、讓被委派的財務(wù)負責人明確自身職責；B、讓被委派單位了解其職責權(quán)限，減少對該財務(wù)負責人的誤解或阻撓；C、有助于財務(wù)委派制的一脈相承，尤其在人員更替時，更有利于新任者順利接任。

3、有效的薪酬激勵

財務(wù)負責人在被委派單位工作，卻又代表上級單位行使其財務(wù)監(jiān)督職能，身份的特殊性決定了其開展工作必然存在一定的難度，不僅不易取得被委派單位的認同，更有甚者會遭到工作單位的誤解。因此，為免除派出人員的后顧之憂，上級單位必須在薪酬激勵制度上提供一定的保障。

薪酬的相對獨立性。為保護被委派人員的權(quán)益，使其薪酬考核獨立于被委派企業(yè)，其薪酬應(yīng)由上級單位進行考核和發(fā)放，僅在有限范圍內(nèi)參考被委派單位的相關(guān)意見。

良好的職級提升機制。良好的職級提升機制，既能充分調(diào)動被委派人員工作積極性，挖掘其潛能，使其安心工作，又能讓其在合適的崗位上得到全面發(fā)展，為企業(yè)做出更大的貢獻。

4、必要的培訓(xùn)機制

個人的提升與企業(yè)的發(fā)展往往是相輔相成的，企業(yè)對被委派者個人能力的要求隨著環(huán)境的改變而逐步提高，人才的培訓(xùn)刻不容緩。而良好的培訓(xùn)機制正是在提高個人能力的同時為企業(yè)培養(yǎng)了合適的人才，此謂雙贏。

（三）文化建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的軟實力，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有深遠的影響。那么，作為其分支的財務(wù)文化建設(shè)也終將會影響到每一位財務(wù)人員，包括被委派的財務(wù)負責人。

優(yōu)秀的財務(wù)文化塑造財務(wù)團隊核心價值觀。核心價值觀是一種精神，一種理念，是團隊成員必須堅守的信條。擁有核心價值觀的財務(wù)團隊有其明確的職業(yè)操守，而這也是其派出人員工作始終如一的保障。

優(yōu)秀的財務(wù)文化形成不可或缺的團隊合力。優(yōu)秀的財務(wù)文化使被派出人員雖獨立工作，卻非孤軍作戰(zhàn)，團隊合力往往能使他們具備勇往直前的勇氣。同時，長期的文化熏陶也有助于他們更好地融入工作環(huán)境，團結(jié)工作單位財務(wù)人員完成其工作職責。endprint

優(yōu)秀的財務(wù)文化是創(chuàng)造一流的精神支柱。優(yōu)秀的財務(wù)文化能統(tǒng)一財務(wù)人員的思想和意志，激發(fā)其工作熱情，在其熏陶下的派出人員，更能夠秉承團隊的思想和理念，無論身處何地，均能一如既往地做好工作，爭創(chuàng)一流。

（四）發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略之于企業(yè)有著非常重要的意義，而其財務(wù)子戰(zhàn)略是財務(wù)中長期發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，是全體財務(wù)人員的工作目標和方向，也是派出人員開展工作的行動指南。

有了財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，無疑給被委派的財務(wù)負責人提供了開展工作的基本依據(jù)，被委派人員可以據(jù)此規(guī)劃企業(yè)的年度財務(wù)目標，并進一步細分為季度、月度計劃；可以據(jù)此規(guī)劃各款項的收支，并對各項支出的合理性做出相應(yīng)的判斷，有的放矢地開展相關(guān)財務(wù)管理工作。

五、必要的配套監(jiān)管有助于財務(wù)委派制的長期運轉(zhuǎn)

現(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認為：一個人或組織不能接受來自兩個以上的命令來源，而被委派的財務(wù)負責人一方面要接受上級公司的領(lǐng)導(dǎo)，另一方面要接受工作單位經(jīng)營者的指令安排，而二者在某些時候會出現(xiàn)利益沖突，這無形中造成了被委派者的兩難境地。因此，筆者認為財務(wù)委派制要長期有效，還必須配以有力的監(jiān)管機制，其類型主要有以下幾種：

（一）嚴格的制度約束

嚴格的制度約束雖然仍是以被委派者的自律為前提，但確實能起到一定程度的制約作用，促使其嚴格按照上級公司的規(guī)范做事，認真執(zhí)行財務(wù)管控職能，具體如崗位責任制、重大事項申報制度、以及經(jīng)營風險預(yù)警機制等。

（二）集成化的財務(wù)信息系統(tǒng)

集成化的財務(wù)信息系統(tǒng)有助于上級公司掌握下屬企業(yè)經(jīng)營情況，是其進行有效監(jiān)管的有力工具，若能建成網(wǎng)絡(luò)實時共享平臺，則效果更好。信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善可在一定程度上降低被委派者與企業(yè)經(jīng)營者串通舞弊的可能。

（三）定期輪崗機制

財務(wù)委派是上級公司監(jiān)管下級企業(yè)經(jīng)營狀況的有效抓手，但隨著被委派者工作的持續(xù)，其監(jiān)管的力度容易隨著時間的推移而降低，從而造成隱而不報甚至串通舞弊的后果。因此，有效的財務(wù)委派制必須輔以定期輪崗制度，以此減少因長期定點工作帶來的隱患。

（四）內(nèi)外部審計監(jiān)督

財務(wù)委派制從一定意義上使會計監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督變成了外部監(jiān)督，但這樣的監(jiān)督在某種程度上是建立在被委派者職業(yè)道德和素養(yǎng)的基礎(chǔ)上的，而完全依賴于個人素養(yǎng)的監(jiān)督明顯是先天不足的，因此，來自外部的社會審計和來自上級單位的內(nèi)部審計監(jiān)督機制是必不可少的。endprint