關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的思考分析

孟曉麗

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合法性以及加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種行為。但從目前的審計(jì)實(shí)踐來看，行政事業(yè)單位內(nèi)審并沒有發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，文章從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和問題入手，剖析了阻礙內(nèi)審工作發(fā)展的原因，并結(jié)合實(shí)踐對(duì)提高內(nèi)審工作質(zhì)量提出建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 發(fā)展建議

近年來，形式主義、官僚主義、享樂主義、奢靡之風(fēng)愈演愈烈，少數(shù)單位和地方發(fā)展到不可收拾的地步，最直接的原因就是單位內(nèi)部管理制度不健全，監(jiān)管措施形同虛設(shè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能弱化的直接表現(xiàn)。尤其在行政事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對(duì)滯后，所以亟待我們尋找存在的問題，探索解決的決策。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員建設(shè)情況

目前，雖然大部分行政事業(yè)單位設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但除了一些大型行政事業(yè)單位設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)外，許多行政事業(yè)單位把內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在了紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)和其他部門，審計(jì)人員大多由紀(jì)檢、財(cái)務(wù)人員兼任，主要原因是領(lǐng)導(dǎo)觀念落后、不重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有需求、要求，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)地位不高、機(jī)構(gòu)不獨(dú)立、工作定位不明確、制度不完善、內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等問題。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作情況

目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)大部分還是事后審計(jì)，事前、事中審計(jì)少，審計(jì)模式基本上是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展的不多。從審計(jì)項(xiàng)目看，主要集中在基本建設(shè)投資、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)不普遍，揭示問題最多的是損失浪費(fèi)，在發(fā)現(xiàn)要案線索、移送司法案件和處分當(dāng)事人等方面效果甚微。由于內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，職務(wù)的任免受高層領(lǐng)導(dǎo)控制，特別是行政事業(yè)單位官本位思想、人治等仍然起主導(dǎo)作用，在這樣的環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)，對(duì)高層管理舞弊無法發(fā)揮監(jiān)督和制約作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展制約因素分析

（一）法律規(guī)范的制約

對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立的法律規(guī)范，只是在《中華人民共和國審計(jì)法》第二十九條中，將內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)體系的組成部分，要求在國家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下開展工作；《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確了內(nèi)部審計(jì)是政府部門和企事業(yè)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展重在盡快建立健全機(jī)構(gòu)，完善國家審計(jì)體系，補(bǔ)充國家審計(jì)力量，并非完全根據(jù)單位需要產(chǎn)生，一開始就帶有外向服務(wù)和強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的色彩。這種片面強(qiáng)調(diào)外向服務(wù)和強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能及作為國家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式，其本身就制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間，也難以取得單位領(lǐng)導(dǎo)的信任和重視，甚至視為異己，同時(shí)，國家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督大多停留在“理論上重要，計(jì)劃中次要，實(shí)際上不要”的狀態(tài)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)也只停留在查賬、監(jiān)督的層面，制約了內(nèi)部審計(jì)職能、范圍、和水平的發(fā)展。

（二）獨(dú)立性的制約

內(nèi)部審計(jì)不具有外部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，特別是在行政事業(yè)單位，行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制和任職終身制，內(nèi)部審計(jì)人員受人情、關(guān)系、晉升等因素的影響，在相對(duì)封閉的環(huán)境下，審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性、客觀性受到很大影響，制約了內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。

（三）技術(shù)方法的制約

先進(jìn)的技術(shù)方法在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用不廣泛、不規(guī)范。目前，雖然內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)、重要性水平測(cè)試、審計(jì)抽樣等技術(shù)方法在審計(jì)實(shí)踐在都有應(yīng)用，但規(guī)范性問題一直沒有很好解決。比如，重要性水平的測(cè)定通常由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷，存在隨意性，而重要性水平又直接影響到審計(jì)樣本量的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制；審計(jì)抽樣是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，主要以隨意抽樣為主，沒有采用系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)抽樣，造成信賴不足與信賴過度風(fēng)險(xiǎn)共存，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法應(yīng)用較少。

（四）信息技術(shù)的制約

目前大部分行政事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化，但由于觀念和資金等方面的原因，審計(jì)信息化建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，制約了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展建議

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)審工作有章可循，有法可依

首先政府部門應(yīng)抓緊制定專門的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，建立健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范。依據(jù)國家審計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化；同時(shí)，面對(duì)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的許多新情況、新問題，內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)必須與時(shí)俱進(jìn)，杜絕理論滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，逐步建立有行政事業(yè)單位特色的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，降低其開展工作的難度。

（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

按照國際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，要切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，必須按照獨(dú)立性的要求科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計(jì)組織、設(shè)置專業(yè)、獨(dú)立的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，配備獨(dú)立專業(yè)的審計(jì)人員，防止內(nèi)審主體缺位。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn)：一、要求內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對(duì)其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，其審計(jì)工作應(yīng)在單位第一負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)下進(jìn)行，審計(jì)部門對(duì)其負(fù)責(zé)并直接匯報(bào)工作內(nèi)容；二、負(fù)責(zé)審計(jì)人與被審計(jì)人不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及經(jīng)費(fèi)來源等方面應(yīng)具有獨(dú)立性。另外，可以考慮實(shí)施內(nèi)部審計(jì)人員派遣制，即內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)政部門或主管部門派遣，并由財(cái)政部門或主管部門統(tǒng)一解決這部分人員的工資和福利問題，從而可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，保證經(jīng)濟(jì)作為的合法性，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)決策的正確性。

（三）確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)

中國內(nèi)審協(xié)會(huì)現(xiàn)已提出內(nèi)部審計(jì)要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，向以財(cái)務(wù)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重為主的新理念。所以應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)調(diào)整為：以開展卓有成效的、以深入掌握內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的全面審計(jì)，改傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的全面審計(jì)；實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為核心，積極開展內(nèi)控制度評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)控制，遵循制度和風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的原則，展開事前及事中的控制。

（四）不斷改進(jìn)工作手段和方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)成果的相互利用。政府審計(jì)有著更為專業(yè)的人員、更加充沛的時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)要充分借鑒政府審計(jì)工作成果，最大限度的減少重復(fù)性工作，從而提高審計(jì)工作效率。內(nèi)部審計(jì)工作可以邀請(qǐng)社會(huì)審計(jì)力量的參與。邀請(qǐng)社會(huì)審計(jì)的參與既可以解決內(nèi)部審計(jì)任務(wù)重、人手少的矛盾，又有助于提高內(nèi)審人員的專業(yè)水準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高工作效率。財(cái)會(huì)電算化的深入應(yīng)用，使審計(jì)工作運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)顯得尤為緊迫。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性和準(zhǔn)確性，也使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來，有助于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)范圍，擴(kuò)展至其他媒介。

總之，我們必須充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前積極開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的緊迫性，相信通過我們的共同努力，內(nèi)部審計(jì)工作一定能在單位的發(fā)展過程中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

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