試論企業(yè)內(nèi)部審計

【摘 要】隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化速度加快，生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)進(jìn)行重組和配置的程度不斷提高，企業(yè)面臨越來越激烈的競爭壓力和挑戰(zhàn)，良好的公司治理和內(nèi)部審計不僅是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，也是提高經(jīng)濟效益，增加企業(yè)價值的內(nèi)在要求。因此，內(nèi)部審計和公司治理作為現(xiàn)代企業(yè)企業(yè)制度的核心，如何使內(nèi)部審計與公司治理得以有效的結(jié)合，越來越受到人們的重視，內(nèi)部審計和公司治理關(guān)系的探討也成為研究的熱點。

【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部審計；現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計的內(nèi)涵

內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。

1.內(nèi)部審計的特點

（1）服務(wù)的內(nèi)向性。

（2）工作的相對獨立性。

（3）審查范圍的廣泛性。

（4）審計實施的及時性。

2.內(nèi)部審計的目標(biāo)

內(nèi)部審計的目標(biāo)是為本機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。這與80年代美國內(nèi)部審計提出的三個服務(wù)的思想一脈相傳，即內(nèi)部審計要為加強企業(yè)管理服務(wù)、為企業(yè)決策服務(wù)和為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù).

3.內(nèi)部審計的職能

（1）監(jiān)督職能，內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督主體，其基本職能就是經(jīng)濟監(jiān)督。

（2）評價職能。

（3）控制職能，內(nèi)部審計人作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制。

（4）咨詢職能。

二、內(nèi)部審計存在的問題及原因

（一）內(nèi)部審計存在的問題

由于內(nèi)部審計本身發(fā)展極不平衡，使得內(nèi)部審計質(zhì)量也表現(xiàn)為良莠不齊，與國家審計、注冊會計師審計相比，內(nèi)部審計總體質(zhì)量低下，不利于公司的治理。其中存在的主要問題表現(xiàn)為：

1.內(nèi)部審計力量薄弱。（l）專職內(nèi)審人員少。（1）比如2007年華達(dá)房產(chǎn)公司控股6家公司，資產(chǎn)63億，年主營業(yè)務(wù)收入286億，但是只有專職內(nèi)審人員1人，兼職內(nèi)審人員2人，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第四條“內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量的內(nèi)部審計人員”規(guī)定，可以看出內(nèi)審人數(shù)相對公司規(guī)模明顯偏少。

（2）內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力差。

2.內(nèi)部審計獨立性不強。我國公司雖然按照公司法、上市規(guī)則等法律法規(guī)建立了較為健全的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，如設(shè)有審計法務(wù)部，設(shè)有審計委員會，但是由于以下三方面因素內(nèi)審獨立性不高。

3.內(nèi)部審計職能發(fā)揮單一。內(nèi)部審計重點放在組織內(nèi)部控制的規(guī)劃、測試與報告上，造成審計工作偏向于內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了組織本身的目標(biāo)。這一審計模式已經(jīng)帶來許多問題，如過度控制情況日益嚴(yán)重，多余的或過時的控制阻礙了組織程序的正常運作，溝通變得更加困難，過多的人員從事無附加價值的工作。

4.審計質(zhì)量不高。目前我國的多數(shù)公司尚未制定關(guān)于各類型內(nèi)部審計的操作指南，也沒有嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計程序和底稿系統(tǒng)化、規(guī)范化不足，存在審計方案考慮不周全、審計分工不詳細(xì)、審計人員操作不規(guī)范、審計取證不到位、所取證據(jù)證明力不足等問題，從而使得審計報告的使用人對一些重大事項產(chǎn)生誤解，導(dǎo)致其做出不恰當(dāng)?shù)臎Q策，審計風(fēng)險大。

（二）內(nèi)部審計存在問題的原因

影響內(nèi)部審計質(zhì)量的原因很多，如審計環(huán)境、審計法規(guī)、審計人員素質(zhì)、審計管理等方面，，當(dāng)前內(nèi)部審計質(zhì)量總體低下的深層次原因是：

1.從有效性看，內(nèi)部審計的作用難以得到充分發(fā)揮。目前上市公司、國有企業(yè)事業(yè)公司單位、政府部門的內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計的主體。而上述內(nèi)部審計部門又大多是“奉命建制”。相當(dāng)多組織的高級管理層對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足，認(rèn)為只要按照法律法規(guī)或政府主管部門的要求建立內(nèi)部審計部門即可，至于內(nèi)部審計能否發(fā)揮作用，發(fā)揮作用的程度并不重要。因此，內(nèi)部審計部門也就缺乏提供高質(zhì)量審計服務(wù)的動力，不愿意提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)，使內(nèi)部審計的作用難以得到充分發(fā)揮。

2.從供給角度看，高質(zhì)量內(nèi)部審計服務(wù)的有效供給不足。2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會才頒布《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》及十個具體準(zhǔn)則，而在此之前，內(nèi)部審計一直沒有建立起自己職業(yè)規(guī)范體系。當(dāng)前內(nèi)部審計質(zhì)量的高低很大程度憑借內(nèi)部審計人員個人水平和努力程度。因此，即使組織內(nèi)部有高質(zhì)量內(nèi)部審計服務(wù)的需求，內(nèi)部審計部門也因缺少內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系，難以提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。

3.從本質(zhì)看，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷導(dǎo)致內(nèi)部審計獨立性下降。按照審計理論，內(nèi)部審計部門一般應(yīng)隸屬于組織內(nèi)部的最高權(quán)力機構(gòu)，以增強機構(gòu)的獨立性，而實際狀況是，上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會往往流于形式。上市公司的內(nèi)部審計部門很多是歸屬于總經(jīng)理或分管財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo).這種狀況的存在使內(nèi)部審計的獨立性不強，內(nèi)部審計的作用難以發(fā)揮，內(nèi)部審計部門主管常常會受組織內(nèi)比他層次更高人員的制約。

三、改進(jìn)內(nèi)部審計，完善公司治理

從國際、國內(nèi)資本市場對公司治理的重視可知，任何企業(yè)想在資本市場立足，必須加強內(nèi)部審計和改善公司治理的效率和效果。為促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展，提出以下幾點建議：

（一）明確內(nèi)部審計的性質(zhì)和保證其獨立性。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制其他組成部分的主要力量，因而在強化內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極的作用。作為控制系統(tǒng)的內(nèi)部審計，應(yīng)以效益審計和管理審計為主，以事前、事中審計為主，以體現(xiàn)自身特色為主。內(nèi)部審計的職能應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變。

（二）實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中的角色和功能的轉(zhuǎn)變。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建立的腳步越來越快，為完善公司治理機制，要求內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。內(nèi)部審計不應(yīng)只是一個檢查系統(tǒng)，而要成為公司治理機制中的一個控制系統(tǒng)，作為管理機制的一部分，參與到管理中去，內(nèi)部審計的范圍不應(yīng)再局限于對財務(wù)事項的驗證，而應(yīng)隨著受托責(zé)任關(guān)系相應(yīng)的拓展到經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，內(nèi)部審計應(yīng)作為受托責(zé)任系統(tǒng)中的控制機制，為確保各種受托關(guān)系責(zé)任的有效履行提供服務(wù)。為了使內(nèi)部審計成為進(jìn)一步幫助董事會、管理層和其他治理主體可依賴的有價值的資源，內(nèi)部審計機構(gòu)必須具備有財務(wù)、工程、法律、管理、營銷等方面的專業(yè)知識，使內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中以專家的身份出現(xiàn)，利用其掌握的專業(yè)知識幫助組織增加價值并提高組織運作效率。

（三）提高審計人員專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命，是審計職業(yè)存在和發(fā)展的條件，沒有了內(nèi)部審計質(zhì)量，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)將難以實現(xiàn)。內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)在審計質(zhì)量中起著至關(guān)重要的作用，提高審計人員專業(yè)勝任能力.

（四）完善我國內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)。我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個很重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計工作有章可循、得以規(guī)范，而且可使內(nèi)部審計人員避險有依、保護自己。

結(jié) 論

在激烈的市場競爭中要想取得立足之地，必須加強內(nèi)部審計，以加強信息的疏通和監(jiān)管為治理核心和突破口進(jìn)行內(nèi)部治理和外部治理，可以實現(xiàn)內(nèi)部雙重制衡和外部治理的多重完美結(jié)合，信息不對稱的局面將有極大地改善，經(jīng)理層主導(dǎo)控制地位會有所改變，經(jīng)理層實現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險的空間也會大大縮小，從而有利于提高公司治理效率，實現(xiàn)兩者相互作用、互為推動的良性循環(huán)。

注釋：

（1）張金輝.公司治理中的內(nèi)部審計問題研究[J].財會研究，2007（04）.