淺議新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的關(guān)系

摘 要：財(cái)政部和教育部聯(lián)合出臺(tái)了新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。在實(shí)務(wù)操作中有很多人將兩者混為一談，事實(shí)上它們兩者之間既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別，就兩者之間的關(guān)系進(jìn)行初步的探討。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；財(cái)務(wù)制度；會(huì)計(jì)制度；關(guān)系

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）30-0146-02

為了進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康的發(fā)展，國家財(cái)政部和教育部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和國家有關(guān)的法律制度，結(jié)合高等學(xué)校的特點(diǎn)，聯(lián)合制定了新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，并從2013年1月1日起執(zhí)行。另外，為了適應(yīng)中國公共財(cái)政體制改革，更好的規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》制定了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，并從2014年1月1日起執(zhí)行。

在實(shí)務(wù)操作中，有很多人將這兩個(gè)制度混為一談，其實(shí)，這兩個(gè)制度既存在一定的聯(lián)系，又有很大的區(qū)別。

它們兩者之間的聯(lián)系之處有：一是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》是結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》制定的；二是這兩個(gè)制度都是國家財(cái)政制度的重要組成部分；三是這兩個(gè)制度的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象相互兼容，為保證高等學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、規(guī)范性和有效性而設(shè)立的管理制度屬于財(cái)務(wù)制度；為保證高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的完整性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性而設(shè)立的管理制度則屬于會(huì)計(jì)制度。兩者之間有少量的交叉，但又各有側(cè)重。

它們兩者之間的區(qū)別之處有以下六點(diǎn)：

一是兩者的概念不同。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》是關(guān)于對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)行為進(jìn)行管理的規(guī)范性文件的總稱。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》是關(guān)于對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的具體原則以及采納的具體會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范性文件的總稱。

二是兩者遵循的原則不同。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的基本原則是：執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；堅(jiān)持勤儉辦學(xué)的方針；正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國家、學(xué)校和個(gè)人三者之間的關(guān)系。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的基本原則是：貫徹落實(shí)財(cái)政科學(xué)化和精細(xì)化管理要求，系統(tǒng)核算和反映高等學(xué)校預(yù)算及其執(zhí)行情況，夯實(shí)財(cái)政管理和政策決策的信息基礎(chǔ)；密切配合公共財(cái)政體制改革，與部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理、國有資產(chǎn)管理等改革政策有機(jī)銜接，完善財(cái)政改革和政策執(zhí)行的制度體系。

三是兩者要求的目標(biāo)不同。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的目標(biāo)是為了進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康發(fā)展。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的目標(biāo)是為了規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四是兩者履行的職責(zé)不同。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》是指科學(xué)地運(yùn)用管理知識(shí)、技能、方法對(duì)高校的所有經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范性管理的活動(dòng)，主要體現(xiàn)在事前管理上，重在“管理”。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》是指以資金的形式對(duì)高校所有的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行連續(xù)地反映、監(jiān)督和參與決策的工作，主要體現(xiàn)在事后核算上，重在“核算”。

五是兩者具體的內(nèi)容不同。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》是為了加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)產(chǎn)、物資的管理和預(yù)算執(zhí)行全過程的監(jiān)控，防止弊端產(chǎn)生的規(guī)范、措施，如預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部為了高校更好地使用資金，統(tǒng)一規(guī)范高校的會(huì)計(jì)核算原則及賬務(wù)處理方法，如資產(chǎn)的賬務(wù)處理原則及方法、負(fù)債的賬務(wù)處理原則及方法、凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理原則及方法、收入和支出的賬務(wù)處理原則及方法等。

六是兩者沒有完全相結(jié)合。雖然《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》是結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》制定的，但兩者之間存在著矛盾之處：

（1）《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》單獨(dú)設(shè)章規(guī)范高等學(xué)校成本費(fèi)用管理，即《高校財(cái)務(wù)制度 》第56條：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理；第59條：成本核算是指按照相關(guān)核算對(duì)象和核算方法，對(duì)高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和計(jì)算；第60條：費(fèi)用按其用途歸集，主要包括教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用。但是，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》根本未提及成本費(fèi)用的核算。

（2）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提存在著差異：《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第58條：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在支出管理基礎(chǔ)上，將效益與本年會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；將效益與兩個(gè)或者兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出按照有關(guān)規(guī)定以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計(jì)入費(fèi)用。也就是說，當(dāng)購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)，不一次性計(jì)入購入當(dāng)期支出，而是根據(jù)資產(chǎn)的使用期限將購買費(fèi)用分期進(jìn)行攤銷計(jì)入使用年度。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定 在購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，其賬務(wù)處理方法：借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按應(yīng)支付的金額，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。從以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中沒有規(guī)定將資產(chǎn)的使用效益與使用的會(huì)計(jì)年度掛鉤進(jìn)行分?jǐn)傎M(fèi)用，而是在購建時(shí)將費(fèi)用一次性計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。

綜合以上分析，新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》它們兩者之間雖然有著一定的聯(lián)系，但它們是完全不同的兩個(gè)制度，明確這兩個(gè)制度之間的關(guān)系，有利于教育行政管理部門客觀公正地評(píng)價(jià)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)務(wù)管理能力，比較容易區(qū)分財(cái)務(wù)管理方面和財(cái)務(wù)核算方面的責(zé)任，對(duì)高等學(xué)校提高財(cái)務(wù)管理水平和規(guī)范財(cái)務(wù)核算行為有著現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 2013年1月1日起執(zhí)行的新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》.

[2] 2014年1月1日起執(zhí)行的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]