實行新《事業單位會計制度》的體會及建議

摘 要：新《事業單位會計制度》已執行一年，體會新舊會計制度的主要變化以及新舊制度銜接的工作重點；在執行新制度時會計核算中應注意的問題以及進一步完善新會計制度的建議。

關鍵詞：《事業單位會計制度》；體會；建議

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）30-0129-02

為規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，財政部于2012年12月頒布了新修訂的《事業單位會計制度》，自2013年1月1日起施行，總結分析新會計制度執行一年來的情況，有以下體會及建議：

一、新《會計制度》的主要變化及意義

新《會計制度》既繼承了原制度的合理內容，又有若干重大突破和創新，與原制度相比，主要有八方面的變化。

1.注意了相關法規政策的一貫性

《會計制度》新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容，實現了會計規范與其他財政法規政策的有機銜接，這對促進各項財政改革政策的貫徹落實具有重要意義。

2.引入了固定資產折舊和無形資產攤銷

《會計制度》要求事業單位按照事業單位財務規則或制度規定確定是否計提折舊，并規定了“虛提”折舊和攤銷的創新性處理方法，在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而不是計入支出。

3.規定了基本建設數據并入會計“大賬”

《會計制度》要求事業單位對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據定期并入單位會計“大賬”。這一規定有助于提高單位會計信息的完整性，為單位全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發揮會計信息支撐作用。

4.加強了對財政投入資金的會計核算

《會計制度》重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發揮更為重要的基礎性作用。

5.規范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算

《會計制度》嚴格區分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等科目，進一步將非財政補助資金區分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。

6.強化了資產的計價和入賬管理

《會計制度》針對事業單位實務中普遍存在的對于接受捐贈、無償調入資產計量口徑不統一、相關資產不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產的計量原則，要求在沒有相關憑據、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產情況。這些規定有利于提高事業單位會計信息的可比性，有利于促進取得的資產及時入賬，通過資產的賬實核對手段加強國有資產管理，確保國有資產安全完整。

7.完善了會計科目體系和會計科目使用說明

《會計制度》對原來的會計科目體系進行了全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進行了修改，同時全面完善了各科目核算內容、明細科目設置、確認計量原則、所涉及經濟業務或者事項的賬務處理等內容，為事業單位會計實務操作提供了更為科學、全面的依據。

8.系統了財務報表體系

《會計制度》增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結構和排列方式，例如，借鑒會計國際慣例和通行做法，規定對資產負債表項目按照流動資產/非流動資產、流動負債/非流動負債分類列示，取消了資產負債表中原來的收入、支出項目；改進了收入支出表結構，既全面反映事業單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結轉結余”、“事業結轉結余”和“經營結余”，同時可以反映事業單位年度非財補助結余的形成及分配情況。

二、新舊會計制度銜接工作重點

1.做好新《會計制度》的培訓工作

單位加強財會隊伍的培訓，認真領會《會計制度》精髓，全面學習《會計制度》內容，不僅要重點學習新舊制度變化，還要深入了解相關的修訂背景、意義和實施要求，盡快掌握《會計制度》改革的各項內容，保證新《會計制度》順利施行。

2.做好財務軟件的配套升級

根據《會計制度》的要求盡快更新調整相關的會計核算軟件和會計信息系統，提供滿足不同需求的財務信息，確保做好新舊科目銜接，為編制年度財務報表提供數據支持。

3.做好新舊制度銜接會計實務的處理

（1）做好資產清理工作。主要對單位的固定資產、流動資產、對外投資、無形資產、負債以及單位收入和支出情況進行全面的清查。重點做好各類應收款項、對外投資、賬外資產、資產出租出借和對外擔保等事項的清查。（2）對固定資產計提折舊、無形資產計提攤銷。對除文物文化資產外的固定資產計提折舊，根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命，采用年限平均法按月計提固定資產折舊。根據無形資產的性質和使用情況，合理確定無形資產的使用壽命。采用年限平均法按月計提無形資產攤銷，應計攤銷額為其成本。（3）基建數據計入“在建工程”。基本建設投資按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定定期并入在建工程反映。在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。（4）對財政補助收入支出資金的會計核算?！柏斦a助收入”用于核算從同級財政部門取得的各類財政撥款；“事業支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，期末將“財政補助收入”、“事業支出”等結轉到“事業結轉結余”。（5）非財政補助結轉、結余的會計核算?！胺秦斦芸罱Y轉”用于核算事業單位歷年滾存的非財政撥款結轉資金。

三、日常會計核算應注意的問題

1.會計核算原則

事業單位會計核算原則一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應按照新會計制度的規定采用權責發生制。

2.計提折舊以及提取修購基金、職工福利基金的核算

事業單位計提折舊、提取修購基金、職工福利基金，應當按照《事業單位財務規則》規定申報審批，并按照批準方案執行，不得隨意調整計提比例或政策，需變更的應按規定程序申報批準。

3.財政補助結轉和結余核算

新《會計制度》新設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，“財政補助結轉”包括基本支出結轉和項目支出結轉，“財政補助結余”科目核算事業單位累計滾存的財政補助項目支出結余資金，財政補助結余不再轉入事業基金。

4.非財政補助結轉和結余核算

新《會計制度》嚴格區分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等科目，進一步對非財政補助資金區分結轉和結余分別核算?！胺秦斦a助結轉”核算除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關支出相抵后滾存的，需按規定用途使用的結轉資金；“事業結余”核算除財政補助收支、非財政專項收支和經營收支以外的各項收支余額，年末本科目余額轉入“非財政補助結余分配”科目進行分配；“經營結余”核算經營收支結余，如累計為虧損，計入借方，累計為結余，結余額轉入“非財政補助結余分配”進行分配。

5.長期投資的核算

長期投資包括長期股權投資和長期債券投資，均按成本法核算。

四、完善新《事業單位會計制度》的建議

1.核算制度尚需完善

新會計制度對于應付未付或雖已付但應由各期分攤的費用，還未象工業企業會計制度那樣設置“預提費用”、“待攤費用”等科目進行核算。

2.未提壞賬準備金

對經營收入未采用謹慎性原則提取應收賬款的壞賬準備金，易于產生虛增利潤現象。

3.報表設置不完善

新會計制度在規定的會計報表中新增了“財政補助收入支出表”（年度），取消了原來的“事業支出明細表”，但“收入支出報表”及新增的“財政補助收入支出表”明細項目較簡單且財政補助收支表是年度報表，不能一目了然全面反映單位的支出情況，不便于上級部門及本單位及時了解、考核分析單位發生的所有公務及業務支出等。建議設置支出明細報表（月度、年度）。

參考文獻：

[1] 吳延亮.事業單位會計制度的幾點變化[J].商業會計，2012，（14）.

[2] 趙竹明，李娟.新《事業單位會計制度》的主要變化及思考[J].商業會計，2013，（5）.

[3] 喬元芳.解讀新《事業單位會計制度》的八項主要突破與創新[J].新會計，2013，（2）.

[責任編輯 陳鳳雪]