大型建筑企業加強內部控制的策略

摘要：大型建筑企業具有資金比重大、運轉周期長、企業承接的項目涉及面廣以及施工場地不集中，施工人員層次參差不齊等特點，決定了企業內部必須有一套完善的內部控制體系。文章結合大型建筑企業特點，從內部控制環境和內部控制實施兩大層面對其內控體系存在的問題進行了分析，并提出加強內部控制的策略。

關鍵詞：項目管理；內部控制；內部控制評價

一、大型建筑企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境問題分析

1.組織機構及崗位權責體系不合理。大型建筑企業大多采用集團管理下的三級管理模式，即總公司、分公司、項目部。這種管理環節多、管理鏈條長的組織結構主要存在以下幾方面的問題：

（1）集團整體資源效應得不到很好地發揮。集團一般將項目施工委托給各子公司，子公司根據自己承擔的生產任務組織人力、物力和財力進行施工。這種委托方式勢必造成人力、物力的重復投入，造成集團本應享有的整體資源經濟效益缺失。

（2）項目管理責任無法明確界定，項目部門相互推諉責任。調查發現，大型建筑企業的各項目施工部門往往相互推諉出具合理票據的責任，導致“詢價文件、談判總結等不符合規定”等問題。

（3）項目施工部在實施管理時，不僅要接受集團公司的指揮，還要接受子公司的施工指揮，造成項目多層管理、功能重疊等問題。

（4）聯絡性差的內部組織結構阻礙了各部門間信息的流通。大型建筑公司的組織結構使各部門單獨存在，聯系性差，并且風險控制點也是單獨列出在公司流程管理信息系統中，各部門流程為分開設置，造成各部門之間溝通差，缺乏信息流通，使得已簽訂的合同因無其它相關部門監督而得不到有效實施，或招標采購過程只是招標采購部門的工作，而與具體施工部門無關。

2.缺乏內部控制評價機制。任何制度的完善都需要有反饋的支持，沒有好的監督機制就達不到良好的實施效果。一套完整的內部控制評價機制不僅是完善內部控制的必要工具，更是為內部控制制度有效實施提供強有力的保障。內部控制評價機制的缺乏導致大型建筑企業內部控制制度不能發揮應有的作用。

（二）內部控制實施問題分析

1.內部控制評價人員無法保障。內部控制評價小組是臨時成立，非常設部門。在內部控制評價的過程中，評價小組成員是臨時從各部門調派而來。一方面，由于這些成員并不是專業的內控評價專家，會造成內部控制評價程序不標準，結果不嚴謹。另一方面，由于沒有一個固定的內部控制評價部門的存在，容易導致內部控制缺點的惡性循環，即只有組織進行內控評價時，企業的內部控制才會做的相對比較好，一旦放松監督，則又會犯類似的錯誤。

2.已制定的內部控制制度得不到有效實施。制度好實施差，實施不夠準確是問題的根本原因。大型建筑企業大多擁有相對比較全面的內部控制規章制度，即每一個流程控制點的控制措施都是具體的，但由于在實施的過程中不能做到完整實施，大大降低了內控體系的實施效果。例如，例外事項“招標流程不合規”正是由于在招標過程中未按已規定完整的招標流程進行。同樣的問題也出現在票據整理、合同統計歸納等方面。

二、完善大型建筑企業內部控制的策略

（一）構建全員參與的內部控制環境

內部控制體系應該是貫穿企業整個業務流程的，因此內控所涉及到的人員也應該是全部員工，而不僅僅是內部控制部門員工的責任。內部控制是一個全員參與的過程，內部控制得以貫徹的必要前提就是良好的控制環境。全員參與的內部環境確定了一個企業的文化基調，影響著整個企業內部所有人員的控制意識。企業內部的全員參與要做到以下幾點：（1）正確對待所有員工。組織內部應體現“以人為本”的宗旨，把員工視為企業最寶貴的財富，讓員工有歸屬感。（2）明確員工參與的層次。全員參與要體現不同員工參與不同層次，而不是讓員工不分主次不分程度地參與活動，要針對不同崗位設置不同的參與員工。（3）暢通員工參與渠道。暢通的溝通渠道一方面能夠讓員工將自己的意見或建議及時向有關領導或管理人員反映，另一方面也能及時地將上級處理結果下達。（4）進行針對性培訓。首先應該提高員工對企業全員參與的積極性，其次是對不同崗位進行不同的培訓。（5）積極執行激勵計劃。在企業內部建立和執行激勵機制，對在內部控制工作中成績突出的員工進行獎勵，以激發更多的員工參與內部控制工作。

（二）完善法人治理結構和組織結構

大型建筑企業內部組織結構呈現平行式，缺乏層次性。因此，應在原有組織人員的基礎上，進行結構調整。組織架構應劃分為三個主要層次：決策層、職能層和執行層，各層次之間實現權利職責的有效配置，溝通的有效進行。同時在企業內部建立以價值創造和價值分配為核心的利益分配制度，完善企業法人治理結構，進一步明確股東、董事、監事、經理的職責，實現重大問題由董事會決定，要求經理人建立職業經理人的意識，形成各司其職、科學規范的決策機制、經營機制和運營管理機制。

（三）加強員工程序流程培訓

建筑類行業有大量與下游企業合作的機會，在企業建筑任務繁重時，往往與合作單位進行分包合作，其程序應該是：公開招標——競標——與中標單位簽訂分包合同——施工。但在很多企業中，存在著先施工后補合同的現象，在勞動法中屬于事實勞動關系，但這種關系存在一定的弊端，比如在未形成文字之前，口頭約定并不能作為約束對方的武器，往往會影響合同甲方的利益。因此，大型建筑企業應該在完善程序流程的基礎上，加強對相關員工的培訓，強化他們對合同簽訂程序的了解。

（四）強化相關人員操作的規范性和合法性

在對規范性文件進行統一審查的基礎上，規范員工操作合法性。通過對大型建筑企業例外事項的調查發現，諸如“合同臺賬登記不準確、不及時，合同專用印鑒使用登記簿規范”、“對出入庫物資核對不及時，未按要求編制核對明細表，賬實存在明顯差異”等現象嚴重。因此，在其以后的工作中，一方面要對規范性文件進行審查，有了高規范性的執行文件以后，在對員工培訓中，要重點培訓員工對規范性文件重要性的理解以及如何去執行規范性操作，這樣才能提高員工執行能力。

（五）建立有效的內部評價及內部監督機制

建立有效的內部評價及內部監督機制可以從以下幾方面進行：（1）強化會計師事務所對企業內部控制的監督作用。會計師事務所的外部監督一方面能夠減少監督過程中出現的“不識廬山真面目，只緣身在此山中”的現象，另一方面，財政、稅務、審計等部門之間的信息交流更容易形成有效的監督合力。注冊會計師在執行獨立審計業務過程中，要將發現的內部控制重大缺陷告知被審計單位的管理人員。（2）加強與內審人員的溝通，深入了解企業內部控制制度。內部審計的主要目的是檢查、評價及監督內部控制，企業可以利用內部審計人員對內部控制制度的設計和執行情況進行評價，因此，加強與內審人員的溝通可以促進注冊會計師更加深入地了解企業的內部制度。（3）提高注冊會計師的專業勝任能力。對于企業而言，尤其是建筑類企業，其內部控制的多樣性和復雜性對監督者的專業勝任能力有很高的要求。因此，要注重提高注冊會計師的專業勝任能力，同時，也可以聘請專家（如律師、工程師、資產評估師等），獲取專家報告、意見和評估說明等審計證據。

（六）強化信息的流動與溝通

經濟市場化程度的提高要求企業必須加強信息管理，信息管理包括信息的采集、存儲、加工和運用。在企業內部，信息的流通有三種路徑，自上而下的信息傳達、平行部門間的信息橫向流通以及自下而上的信息反饋。這三個途徑中，任何一步信息的阻塞或失真對企業來說都是巨大的損失，因此建立一個暢通的信息流通渠道是至關重要的。大型建筑企業的例外事項“股權清算無單位經理辦公室的會議紀要”、“合同臺賬登記不準確、不及時”等都是由信息溝通的失真或阻塞造成的。因此應在組織內部強化信息溝通的有效性和及時性，加強反舞弊機制，通過多種方式鼓勵員工舉報和投訴企業內部的違法行為。

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