淺析醫(yī)院審計風險及防范對策

吳春華

[摘 要] 隨著市場經濟的不斷發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院內部審計范圍不斷擴大，由效益審計逐步向經濟責任審計、管理審計等方面拓展，審計工作面臨的問題越來越復雜，審計風險隨之增大。如何正確認識醫(yī)院審計風險并采取科學合理的防范措施是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。

[關鍵詞] 醫(yī)院；審計；風險；防范；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 019

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0028- 02

1 前 言

在新醫(yī)改形勢下醫(yī)院競爭更加激烈，醫(yī)院的經營管理水平直接關系到自身的長期穩(wěn)定發(fā)展，而醫(yī)院內部審計是醫(yī)院經濟管理的重要部門，加強內部審計有利于保護醫(yī)院財產安全，降低醫(yī)院成本，提高經濟效益，保證醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

然而隨著近年來醫(yī)院內部審計范圍的不斷擴大，審計風險不斷增大。審計風險，是指由于從事審計活動未能發(fā)現會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。正確地認識和對待審計風險，是保證醫(yī)院內部管理取得成功的關鍵所在。

2 審計風險出現的原因

2.1 客觀風險：醫(yī)院審計環(huán)境和內部控制局限性及審計項目復雜性

我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。內部審計工作很難置身于所處的環(huán)境之外，其行使的職能極易被環(huán)境左右。同時內部控制制度的不完善或得不到有效執(zhí)行使得審計工作易受環(huán)境制約，無法做出準確判斷，增加審計風險。此外審計項目的復雜性使審計風險大大增加。

2.2 主觀風險：審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平不高

目前醫(yī)院內部審計機構審計人員業(yè)務水平和能力不高是產生審計風險的主要問題。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。由于目前審計人員大多是從財務專業(yè)轉崗而來，大多不具備審計專業(yè)學歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。

2.3 其他風險：審計手段落后和審計方法的限制

醫(yī)院會計信息化水平不斷提高，但許多醫(yī)院的內部審計依然停留在手工操作的水平上，審計手段較為落后，無法實施有效監(jiān)督，面對大量財務數據時查找和分析問題出現困難。同時，由于無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都是根據審計人員職業(yè)判斷，由于經驗不足，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確等將加大審計風險。雖然部分醫(yī)院已采用信息化審計系統(tǒng)，但醫(yī)院在審計軟件方面受到醫(yī)院傳統(tǒng)管理模式的影響，尚無匹配的審計軟件可用，極大阻礙審計的發(fā)展，提升了審計風險。

3 防范審計風險的對策

3.1 加強內部審計監(jiān)督和審計質量考評控制

加強審計監(jiān)督是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證，是科學發(fā)展觀的內在需要，是防范風險的重要防線，同時也是國有資產保值增值的要求。審計工作中，應由財務部門牽頭，多部門協(xié)調處理審計工作，以此互相牽制，避免在審計工作中出現以偏概全、遺漏重要審計事項，及降低對醫(yī)院控制制度的依賴性等問題，得到客觀、公正的審計結果。同時，要加強審計質量考評控制，建立健全內部審計質量評價指標體系，通過內部審計工作效果的考核和評價，可以從總體上了解內部審計的最終結果，從而了解過去、分析現在、預測未來，總結和掌握有用的內部信息，發(fā)揮內部審計提供信息的參謀作用。

3.2 合理設置審計機構，提高審計人員素質

醫(yī)院要按照獨立性原則科學設置審計機構和相關人員，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。內審部門應由醫(yī)院主要負責人直接領導，內部審計機構獨立行使內部審計監(jiān)督權，對醫(yī)院領導負責并報告工作；內部審計人員不參與相關管理部門的職能活動，獨立于他們所審計的活動之外。同時要加強內部審計隊伍建設，提升審計人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德水平，使審計人員樹立審計風險意識，改進審計程序，提高審計質量。醫(yī)院應引進或培養(yǎng)具備計算機、會計、醫(yī)學相關知識的復合型人才，以滿足內部審計工作的需要。另外，在加強業(yè)務能力的同時，也應加強思想道德建設，以客觀、公正的工作態(tài)度進一步提高審計工作，同時加強與各部門的協(xié)調溝通，提高醫(yī)院審計效率和效果。

3.3 加強內部審計信息化建設，完善審計程序和內審方法

通過加強內部審計信息化建設，可以實現內部審計與財務、醫(yī)療管理系統(tǒng)的資源共享，不僅有助于在大量數據中獲取有價值的數據，提高審計效率，且有助于防止數據采集過程中發(fā)生遺漏，保證導入數據的真實性和完整性。同時，醫(yī)院應做好審計前準備，認真分析預測審計項目或單位可能存在的審計風險，有針對性地制定控制措施，認真編制審計工作底稿，加強內部審計報告的規(guī)范化，健全審計報告的復核制度，從而降低審計風險，保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，使其審計風險達到合理水平。

4 結 論

醫(yī)院內部審計工作作為一種獨立、客觀的監(jiān)督評價活動，是醫(yī)院經營管理的重要組成部分。充分利用審計工作，對醫(yī)院財務收支及有關經濟活動進行監(jiān)督，能夠有效提高醫(yī)院經濟效益，改善醫(yī)院經營狀況，取得良好的社會效益。因此，醫(yī)院應該高度重視內部審計工作，正確認識審計風險，采取合理措施防范應對審計風險，促進醫(yī)院的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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