淺談水利事業單位會計內部控制

郭維

[摘 要] 合理的內部會計控制制度是保證單位經濟活動合法合規和資產安全完整，提高會計信息質量必要的自我調節和自我約束機制。水利事業單位內控機制必須結合單位運行機制，加強會計人員控制責任意識，強化預算管理，才能有效地防范財務風險，保證水利資金準確安全運用。

[關鍵詞] 水利；事業；會計；內部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 012

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0019- 02

合理的內部會計控制制度是保證單位經濟活動合法合規和資產安全完整，提高會計信息質量必要的自我調節和自我約束機制。當前大部分水利事業單位，一方面擔負著具有公共性和社會性的服務，國家給予財政補貼部分水利資金；另一方面，由于財政補助經費的不足，又必須面向市場，通過自身掌握的資源面向市場提供技術服務，通過創收來彌補財政經費不足。所以水利事業單位內控機制必須結合單位運行機制才能有效地防范財務風險，保證水利資金準確安全運用。

1 水利事業單位會計內部控制的現狀與問題

（1）管理者認識不足，內控制度無章可循和有章不循的現象較為突出。主要表現在：一是崗位牽制制度流于形式，未按會計控制制度要求設置工作崗位，存在一人多崗、不相容崗位混崗現象；二是有章不循現象嚴重，會計內控制度僅限于“寫在紙上，貼在墻上”，制度執行有偏差，甚至被束之高閣；三是在經濟業務活動中，以強調靈活性為由不按程序辦理，使內控制度失去應有的剛性和嚴肅性。

（2）財務人員業務素質與工作要求有較大差距。內控管理作為一項全面、綜合的管理活動，與水利事業單位各項業務活動有著非常密切的聯系。目前，財務工作與內控工作涉及經營活動的方方面面，特別是經營各環節的生產要素、成本費用、經營風險、市場變化等信息必須及時、準確地反映到財務部門，這就給財務人員提出更高的要求，財務人員應具有良好的財務分析能力，及時發現經營中的問題，從整體上，動態地分析企業的盈利能力、資產運營能力以及開拓市場、創造市場和把握市場機會的能力，并對企業的財務狀況和經營成果進行評價和剖析，判斷企業在運營過程中的利弊得失和發展趨勢。但目前水利事業單位財務工作人員的業務素質與能力參差不齊，各種不同學習背景、工作經歷的人員對內部財務會計控制的理解與執行存在較大差異，導致矛盾重重，會計內部控制的監督控制作用受到限制。

（3）內部審計機構缺乏獨立性和權威性，導致監督執行力度不夠。內部審計機構也是會計內部控制制度的一部分，眼下大部分水利事業單位雖然按照有關規定設置內部審計機構，但在實際工作中，卻往往把它當成了財務部門的從屬機構，使得內部審計機構沒有相應的權利履行其對財務管理和財務核算的監督職能，使內審工作無法發揮應有的作用，或者履行職責困難重重，達不到監督效果。在查出問題時，往往偏重于對單位予以處罰而忽視對單位領導、相關責任人的處罰；更為嚴重的是，有時對查出的問題以“大事化小、小事化了”的態度予以處理，長此以往，致使內審機構形同虛設。

2 完善水利事業單位會計內部控制的對策

（1）加強會計人員控制責任意識，發揮會計人員在內部控制中的作用。會計人員作為內控制度的實施主體，在執行過程中起著至關重要的作用。落實會計內部控制，要注重會計人員責任意識的灌輸與培訓，營造出一種誠實守信、各負其責、相互監督、有條不紊的內部會計控制工作氛圍，提高會計人員政治素質、業務技能和職業道德水平，確保內部制度控制的有效實施。

（2）健全和完善會計內部控制制度，規范財務行為。內部控制制度的實施，最重要的是看它是否得到有效實施。在控制制度形成過程，制度設計和貫徹實施等方面進行諸多創新，在制度起草時堅持實行科學民主決策，確保制度的科學性；在制度設計上堅持推行科學化、精細化管理，確保制度的有用性；在制度實施中建立科學監管機制，確保制度的有效性。內部控制制度如果得到有效實施，必然使水利事業單位預算資金及各專項資金從資金撥付及使用等方面都得到規范管理，從而有效地控制挪用、轉移、擠占資金等違規、違法行為的發生，為依法理財提供制度保障。

（3）強化預算管理。水利事業單位使用資金為財政資金，也就是說，單位收支的依據是經過批準的預算，預算規定了單位支出方向和支出規模水平，所以預算是會計內部控制不可缺少的手段。近幾年財政支農資金不斷增加，對水利財務工作和預算資金的管理也提出更高的要求，在資金管理方面，要嚴格執行國家有關法律、法規和財務規章制度，建立資金、預算管理制度，合理編制預算，統籌安排資金，嚴格收支管理，從財務手續和工作程序上規范財務行為，增加預算執行工作的透明度，提高資金的使用效益。

（4）加大審計監督力度，加強內部審計監督檢查。首先，水利事業單位要認識內部審計機構的性質與重要性，強化其權威性和獨立性。通過內部審計的監督檢查跟蹤，促進單位不斷改進與完善內部控制制度，正確履行使政府賦予的職責或提供社會公益服務。強化單位外部相關部門的審計監督檢查。內部審計應定期或不定期地對單位履行政府職責或提供社會公益服務的經濟業務活動全部或部分進行審計檢查，分析審計檢查中發現的問題，幫助事業單位改進與完善內部控制制度。

（5）開展內部會計控制評價，減少會計風險。內部會計系統需要以持續的評價作為驅動力，通過持續的評價，形成改進、提高和完善內部會計控制系統的良好機制。通過評價對內部會計控制系統的進行測試和診斷，找出執行過程中發現的問題，明確改進的重點，將事后控制轉化為事前、事中控制，防止和糾正錯誤與舞弊，減少會計風險。

總之，在當前新形勢下，水利事業單位要加強內部會計控制，統籌構建內部會計控制要素，做到控制有標準、部門有制約、操作有制度、崗位有職責、過程有監控、風險有預測、工作有評價、事后有考核。這樣才能有效地保證水利事業單位會計處理全過程符合會計法規的要求，保證水利專項資金合理合法使用以及資產的安全與完整。