淺析XBRL技術在我國的推廣應用

[摘 要]XBRL自1998年首次提出以來已經得到了巨大的發展，XBRL技術的興起和發展是會計信息披露模式的一場革命，XBRL應用的全面推廣更是一場規模浩大的運動，但是這場運動的進行，還是面臨著不少困難和阻力。本文在前人研究成果的基礎上，運用 SWOT分析方法，對XBRL在我國推廣應用的優勢和劣勢、機會和威脅等問題進行了分析，并提出了推廣XBRL技術的對策。

[關鍵詞]XBRL；推廣應用；SWOT 分析

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）2-0059-04

擴展商業報告語言（Extensible Business Reporting Language，XBRL）是一種基于可擴展置標語言（Extensible Markup Language，XML）的開放性業務報告技術標準。它通過給財務會計報告等業務報告中的數據增加特定標記、定義相互關系，使計算機能夠“讀懂”這些報告，并進行符合業務邏輯的處理。XBRL提供了讓財務信息由靜態變為動態的途徑，不僅可以使財務報告編制者的搜集和報告工作變得更加流暢，也可令信息使用者的數據搜尋、比較和分析更加快速、高效。XBRL作為全球通用的商業報告數據標準，具有跨平臺，不受應用程序限制等優勢，在企業內部經營管理中具有廣闊的應用前景。XBRL技術的興起和發展是會計信息披露模式的一場革命，未來XBRL技術在我國的應用領域和商業價值將無可估量。

1 XBRL基本概念

在分析XBRL如何推廣應用之前，我們必須更全面地了解XBRL的一些概念。XBRL框架包含了以下四個方面：①XBRL 技術規范。XBRL技術規范是整個XBRL的基礎，我們可以理解它為規則和技術說明。XBRL分類標準和其他XBRL文件都要根據它來創建，它是由XBRL國際組織制定和更新的。②XBRL 分類標準。XBRL分類標準定義了XBRL數據的元素，我們可以理解它為元素的字典。它對數據的定義是一種使其結構化的方式，被結構化的數據可以在不同背景下被計算機自動識別并進行交互利用。一個XBRL分類標準包括一個模式文件和幾個鏈接庫文件，其中模式文件定義分類標準中的元素概念和概念的屬性，鏈接庫文件定義包含在模式文件中的元素的關系。③XBRL文件。XBRL文件可分為兩類文件：XBRL實例文檔和XBRL內部文件。XBRL實例文檔用一種類似于貼標簽的方式將財務報告中包含的元素賦予數據，并添加上元素的上下文屬性和單位，使之能在格式表單的幫助下以可讀的、友好的方式呈現。XBRL內部文件是一種除實例文檔外可用來呈現XBRL格式信息的方法，它提供的是人類可讀的格式，例如HTML。④格式表單。格式表單包含了將XBRL實例文檔表現和轉換成不同顯示形式的規則，它可以利用同一個XBRL數據庫生成不同的報告也可以根據需要定制報告。格式表單目前還很不成熟，未來有巨大的發展空間。

2 XBRL的應用現狀

美國注冊會計師Charles Hoffman于1998年提出XBRL，同年10月得到AICPA的資助后，在世界范圍內引起越來越多的關注，掀起了XBRL的應用浪潮，受到各國的學習與模仿。在世界范圍，XBRL得到了越來越廣泛的應用。

美國證券交易委員會（SEC）于2008年12月18日投票通過了上市公司從2009年開始并在未來三年逐步提交XBRL格式的財務報告的要求，2009年1月30日公布了最終的披露規則。

歐洲從2003年開始進行了幾輪的XBRL計劃，并已經制訂了跨越政府和國界的共享XBRL 結構數據計劃。XBRL歐洲組織成立于2008年，目的是在XBRL的實施過程中使各成員國間保持更好的一致性、知識共享和跨邊界的互操作。在其他的一些地區，例如南美洲的智利、巴西、阿根廷，亞洲的日本、新加坡、韓國、印度等，2008年前后都啟動了自愿或強制的上市公司XBRL財務報告報送計劃。

中國在2004年就成為了第一個正式在資本市場使用XBRL標準的國家，經過幾年的發展，中國的資本市場完成了XBRL年報的全面披露。但是兩大交易所執行的是各自開發的分類的標準。2008年3月開始，財政部積極推進XBRL的推廣和應用，成立了XBRL的推廣應用委員會暨 XBRL中國地區組織，發布了企業會計準則通用分類標準和XBRL技術規范系列國家標準。中國國家標準化管理委員會和財政部于2010年10月19日正式發布了XBRL技術規范系統國家標準和企業會計準則通用分類標準，并從2012年1月1日起在14個省（自治區、直轄市）的部分地方國有大中型企業中實施通用分類標準，鼓勵其他省（區、市）在自愿的基礎上組織本地區國有大中型企業參加實施。

2012年12月19日，XBRL國際組織（XII）對外宣布，中國會計準則（CAS）通用分類標準已通過該組織下屬的分類標準認定工作小組的認證。

目前，我國已有82家大中型地方國企（分布在中國 17 個省、自治區及直轄市）、18家銀行類金融機構（包括中國所有的上市銀行）、14家大型央企（其中12家在美國上市）按照CAS分類標準編寫并提交財務報告。

3 XBRL在我國推廣應用的SWOT分析

XBRL技術在我國推廣應用是大勢所趨，XBRL發展雖然迅速，但還是存在諸多問題，需要不斷完善，我們要認清我們自身內部的優勢劣勢，和來自外部環境的機會威脅，有針對性地采取措施，提高推廣應用XBRL技術的效率。

3.1 優勢

XBRL作為一種新興的財務報告技術，它有很多發展優勢：

（1）XBRL能夠提高企業編制和匯總各類報表的效果和效率，降低數據搜集帶來的成本和風險，提高會計信息的可靠性，XBRL的財務報告是一種標準化式的報表，可以大大提高報表的時效性和可靠性。基于XBRL架構的財務信息有標準的模板，數據輸入一次就可以在企業信息供應鏈中方便地提取和轉換，降低了數據采集的成本，減少了人為輸入產生的錯誤，提高了信息的可靠性和準確度。國有上市公司的會計信息主要是提供給政府部門，所以真實可靠性會顯得尤為重要。

（2）XBRL可以降低數據的采集成本，提高數據流轉效率。可擴展財務報告語言的財務報告都具有規范的格式，生成一次后就可以在各類財務報告使用者之間共享并流通，多次需要時不需要再次輸入；其次，XBRL 是基于XML的一種可擴展商業報告語言，可看做其是會計全球“通用語”，其本身的跨平臺的優勢使得數據信息都可以跨平臺。

（3）XBRL可以為財務數據的可比性提供更廣闊的空間。基于XBRL的財務數據不僅能進行多年度的縱向分析，也可以在多行業、多企業之間進行橫向的比較。我國上市公司需要管理者重視這些財務數據，通過比較分析報表數據找出差距，提高自身的競爭能力。使用XBRL 可以使管理者方便地對數據進行對比分析。

（4）XBRL可以幫助管理者提高經營管理模式，從而提高企業核心競爭力。XBRL可以對基層業務原始數據進行標記和追蹤，為管理者提供客觀的證據保證明確責任到人。可擴展性是XBRL這一技術的靈魂，XBRL允許管理者通過對既定分類標準進行擴展來自行增加適合本企業發展的元素，這為完善企業內部控制制度提供了便捷。

（5）XBRL可以適應變化的會計制度和報表要求。會計制度和報表要求會隨著經濟環境和政治環境等因素不斷變化，XBRL的出現可以將財務數據細分，格式的變動只是在一張表格里匯集相應的財務指標，而不同格式的財務報表之間的相同財務指標仍然可比，這大大提高了會計信息的可比性。

（6）XBRL增強了未來數據的可讀性和維護性。XBRL格式的文件是利用ASCII碼來存檔，在未來需要數據時可以用支援ASCII碼的文書處理器來讀取數據或者修改，這種處理器很簡單。這便增加了數據在未來的可讀性和維護性。這對于一些數據的使用者，比如研究專家、審計人員來說對查詢以往數據帶來了便捷之路。

3.2 劣勢

（1）XBRL分類標準不完善，產生運行瓶頸。財政部于2010年發布了基于會計準則通用分類標準，但是標準存在以下不足，限制了XBRL的發展：①XBRL實例文檔中披露的信息僅供參考，以PDF版本為準。在XBRL Online中查看實例文檔都會有這樣的標識，這意味著即便企業發布的內容有誤，信息使用者也無法訴諸法律，即目前的XBRL財務報告僅有參考價值。②附注標記自愿。信息使用者不僅關注財務報表的數據，也很重視附注的信息，缺乏附注信息的報告不能滿足信息使用者的要求。

（2）XBRL系統軟件研發不夠完善，投資力度不夠。科技進步是產業發展尤其是信息產業發展的主要推動力。國際上高新技術企業的一個重要標準是研發投入占其銷售收入的5%以上，比較而言，中國的軟件企業科技研發投入比較少，加之中國在信息化技術方面起步較晚，技術層次上本來就落后歐美發達國家一大截，所以很難開發出總體解決中國XBRL的推廣應用系統所面臨問題的軟件。從市場效果來看也不好，至今沒有出現成熟的XBRL系統軟件。

（3）增加信息系統運行管理的成本。由于應用XBRL技術，需要購買具有XBRL功能的會計軟件或者是第三方轉換軟件，培訓或招聘XBRL會計人員，大型公司還可能需要更換掉之前巨資建立的系統，這些都會增加公司的成本，對于未知的XBRL發展未來，沒有企業想首先嘗試，更愿意持觀望的態度，因此，XBRL技術應用于中小企業可能更加漫長遙遠。

（4）XBRL生成財務報告的方法會使信息系統陷入信息安全上的隱患。為使財務信息使用者簡單快捷的獲取財務資料，上市公司的所有數據都公開在網絡中。這種高度的信息開放性一方面是 XBRL 的優勢，另一方面也對信息安全性提出了挑戰，XBRL文檔很容易在未授權的情況下被創建和篡改。金融信息涉及商業機密，但目前沒有有效的安全保障體系，企業不能避免數據攻擊，而財務信息的惡意變化會給使用者造成極大的損失。因此企業在通過網絡運用XBRL時需要考慮信息的可靠性和真實性。

3.3 機會

（1）政府的主導。政府的大力倡導和鼓勵，對XBRL的推廣與應用是一最大的發展機會。一直是政府在主導著XBRL的推廣與應用，政府鼓勵有條件的企業積極探索 XBRL技術在本企業的試點應用，開發建立與財務報表系統結合的自動化 XBRL報送系統。

（2）財務報告使用者有強烈的需求。XBRL的推廣應用是報告使用者的需要。報告使用者都將從XBRL 應用中獲益。張天西（2004）通過調查問卷發現，報告使用者對XBRL報告技術具有強烈的需求。凌蘭蘭、朱衛東（2007）分析了國有企業信息監管系統中存在的問題，認為國企監管信息系統對XBRL技術有應用的需求。需求是技術發展的催化劑也是應用推廣的動力，報告使用者的需要必然會給企業應用XBRL帶來前瞻性的導向。

（3）相關部門的支持。XBRL的應用對于監督者、證券交易所、稅務部門、分析師、投資者、債權人、編制報告者等都有不同程度的好處。所以，這些相關部門，都很支持XBRL的推廣應用。

（4）中國會計準則（CAS）通用分類標準獲得XBRL國際組織（XII）認證。

2012年12月19日，XBRL國際組織（XII）對外宣布，中國會計準則（CAS）通用分類標準已通過該組織下屬的分類標準認定工作小組的認證。

3.4 威脅

（1）公眾對XBRL認知程度低。盡管我國較早認識到XBRL對財務報告的影響，相關部門也努力推廣，但投資者等對 XBRL 的潛在優勢存在懷疑，甚至很多信息使用者根本不了解XBRL或者不會使用XBRL的相關系統；很多企業，管理層對XBRL技術認識不足，對XBRL財務報告并不上心，實施時消極應付。

（2）缺乏XBRL系統的復合型高級人才。中國目前缺乏XBRL標準的專家和權威，對于XBRL的應用也僅限于上市公司采用XBRL格式進行財務報告申報，沒有深入應用于日常的交易信息和數據的生成。XBRL會計人員的培養和教育還沒有起步，這使XBRL無法較快地在中小企業中充分擴展和應用。

綜上所述，下表總結了我國推廣和發展XBRL技術的優劣勢以及機會和威脅，總之，優勢大于劣勢，機會多過威脅。我們要大力推廣和發展XBRL技術。

SWOT分析續 表

4 加快XBRL在我國推廣運用的策略

推廣實施XBRL，是一項長期建設事業，并不是一蹴而就的。如果急功近利，急于求成，不但不能發揮XBRL的作用，反而危害到企業利益和社會經濟秩序。

因此，需要循序漸進，具體可從以下幾個方面入手：

一是完善XBRL分類標準。分類標準的制定不僅要遵循相應的技術規范，同時還要符合各國的會計準則和會計政策。2010年我國發布的XBRL企業會計準則通用分類標準中規定了XBRL的基本要素和按照準則編制XBRL財務報告的基本要求，但還存在一些不足。今后，分類標準的制定應向法律方面、附注披露方面深入，建立一個全面完整的分類標準體系。

二是加大XBRL的研發力度，開發出成熟的XBRL系統。縱觀世界上處于競爭優勢的大公司，都把廣泛應用信息技術作為推進體制創新、科技創新、管理創新的重要手段，并且在促進運行效率，提升管理水平，優化管理流程等方面，取得了明顯效果和經濟價值。國外大型公司以資金的充足投入為信息化建設的前提。這可從國際大型石油公司的投資額占銷售額的比重體現出來。雪佛龍德士古（Chevron Texaco）公司在信息系統建設方面每年投資額約占公司總銷售額的1%。殼牌公司每年信息技術投入約30億美元，占銷售收入的1.3%。埃克森美孚公司每年信息技術投入約20億美元，占銷售收入的1%。英國石油（BP）公司僅勘探開發板塊的信息化投入，每年就有25億美元。只有保證經費的充足投入才可能加快XBRL的研發進程，使XBRL技術更加完善。

三是采取安全防范措施。在推行XBRL 過程中，在技術上對網絡財務報告從數據的采集、加工、生產、發布和傳遞等各個環節采取安全防范措施。加強會計信息系統的安全控制。會計信息的安全是指會計信息具有完整性、可用性、保密性和可靠性的狀態，它來自于會計數據的完整和會計數據的安全。為了保證信息安全，充分發揮會計信息系統的作用，我國企業在不斷完善信息化建設的過程中，應該實時注意信息安全的控制。從信息化流程、信息主體和影響信息安全的環節來看，企業應該注重企業經濟業務原始信息的安全控制，加強對主體系統的監控，加強預防和應急機制，并關注新技術的應用。

四是政府應加大對 XBRL的宣傳，提升公眾對 XBRL的認知程度。針對目前市場主體對XBRL只聞其名、不明其究的現狀，僅靠政府和監管部門的力量是遠遠不夠的，如果不調動企業、會計師事務所、財務信息使用者以推行XBRL，必將困難重重。因此，要加強對XBRL的普及，使市場主體參與到實施中，擴大XBRL的使用范圍。

五是政府采取強制政策與激勵政策相結合的方式，鼓勵企業應用 XBRL，從而提高企業領導的認識水平，科學制訂XBRL的推廣應用發展規劃。企業主要領導必須對XBRL的推廣應用重要性和迫切性有深刻的認識，認識到XBRL的推廣應用是提升企業的核心競爭力的有效措施。XBRL的推廣應用是企業管理信息化的一個重要組成部分，所以應結合企業的實際情況和需要制訂企業管理信息化的總體規劃，在此基礎上制訂出XBRL的推廣應用發展規劃。企業管理信息化的目的是要把企業的管理思想融入到系統中，使企業完全掌控企業的人、財、物情況。實現物暢其流、財盡其利、人盡其用，所以信息化管理是一項系統工程，是企業高層高度關注的一個投資項目，讓企業領導懂得XBRL的推廣應用可以大幅度增加企業的經濟效益。

六是加大XBRL高級復合人才培養的力度。開展會計信息化建設，人才是關鍵。針對我國XBRL人才供給現狀，這方面要做的工作還很多。一方面，國家要從宏觀的角度加大XBRL方面的教育投資，為企業、社會培養出更多的適應信息化發展要求的XBRL人才；另一方面，企業應從自身的實際情況出發，通過各種途徑積極推進員工的再教育工程，以提高員工的思想品德、職業道德、專業知識、工作技能，建立起一支素質高、技術硬、適應XBRL的推廣應用發展需要的“復合型”人才隊伍。

5 結 論

誠然，XBRL 體系目前還有待完善，但憑借其獨特的優勢，XBRL 的使用勢在必行。通過普及 XBRL 相關知識，完善其分類標準以及相關應用軟件等進一步推動 XBRL 的發展，這也將會對企業、政府監管部門以及眾多投資者有利，XBRL 的潮流不可逆轉。

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[作者簡介]陳志剛（1972—），男，漢族，湖南郴州人，在玉林師范學院法商學院任教，講師職稱，碩士研究生學歷。研究方向：財務會計。